Розділи

загрузка...
Заполняем Отчет о движении денежных средств (форма №3); Как формируются показатели Отчета; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел ІІІ

Заполняем Отчет о движении денежных средств (форма №3)

Как формируются показатели Отчета

При заполнении формы №3 «Отчет о движении денежных средств» за год следует руководствоваться П(С)БУ 4

Формирование показателей Отчета о движении денежных средств

Таблица 3.6

Раздел, статья

Код строки

Приход

Расход

Комментарии к статьям

1

2

3

4

5

1. Движение ДС в результате операционной деятельности

Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения

010

Стр. 170 ф. №2

(Стр. 175 ф. №2)

Финансовый результат, определенный методом начисления — исходная точка для перевода финансового результата на кассовую основу

Корректировка на:

амортизацию необоротных активов

020

Стр. 260 ф. №21

X

Амортизационные отчисления представляют собой денежный ресурс предприятия, возмещаемый покупателями в составе выручки. В Отчете предполагается, что предприятие уже обладает этими средствами, поэтому показатель стр. 260 ф. 2 предварительно прибавляется к финансовому результату

увеличение (уменьшение) обеспечений

030

Разность между гр. 4 и гр. 3 по строке 430 ф. №1

Отчетом предполагается, что прирост обеспечений и ЦФ означает уменьшение выплат из этих средств, убыль — их увеличение

При положительном результате

При отрицательном результате

убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц

040

По данным бухг; относящимся к ст

ілтерского учета, р. 240 ф. №1

Влияние этой статьи показывается в конце Отчета (строка 420)

Убытки от курсовых разниц (счета 945, 974)

Прибыль от курсовых разниц (счета 714 и 744)

убыток (прибыль) от неоперационной деятельности

050

Финансовые результаты, отраженные на счетах: 792,793,794 в корреспонденции со счетом 44

Эти результаты относятся ко 2-й и 3-й частям отчета

Если убыток

Если прибыль

Расходы на уплату процентов2

060

Стр. 140 ф. №2 + стр. 150 ф. №2 + + стр. 160 ф. №2

X

Согласно п. 18 П(С)БУ 4, по этой строке должна отражаться сумма, показанная по строке 140 Отчета (ф. №3). Это утверждение спорное, т. к. к неоперационной деятельности относятся не только расходы, отраженные по стр. 140, но и другие статьи ф. №2:150 и 160

' Если на балансе имеется амортизируемый гудвилл, то и эта сумма в данном случае должна учитываться.

2 Судя по содержанию этой части отчета, данная статья включает не только расходы на уплату процентов. Иначе итоговые показатели формы №4 не будут гармонировать с показателями остальных форм финансовой отчетности.

Раздел, статья

Код строки

Приход

Расход

Комментарии к статьям

1

2

3

4

5

Прибыль (убыток) от операционной деятельности до изменения в чистых активах

070

Стр. 010 + стр. 020 ± стр. 030 ± стр. 040 ± стр. 050 + стр. 060

Алгебраическая сумма всех предыдущих строк этой формы

При положительном результате

При отрицательном результате

Уменьшение (увеличение):

оборотных активов

080

(стр. 260 - стр. 220, 230,240) гр. 4 ф. №1 - (стр. 260 - стр. 220, 230,240) гр. 3 ф. №1

Отрицательный результат (убыль оборотных активов) предполагает сохранение ДС, положительный (прирост) — их расходование. Следует обратить внимание, что показатели строк 230 и 240 из показателя строки 260 вычитаются

При отрицательном результате

При положительном результате

расходов будущих периодов

090

Стр. 270 гр. 4 ф. №1 - стр. 270 гр. 3 ф. №1

Отрицательный результат предполагает сохранение ДС, положительный — их расходование

При отрицательном результате

При положительном результате

Увеличение (уменьшение):

текущих обязательств

100

Стр. 620 гр. 4 ф. №1 - стр. 620 гр. 3 ф. №1

Положительный результат предполагает сохранение ДС, отрицательный — их расходование. При этом сальдо счетов 67 и 684 из показателя строки 620 вычитаются (если таковые, конечно, имеются). Также из этой формулы следует вычесть суммы авансов, получение которых с операционной деятельностью не связано2

При положительном результате

При отрицательном результате

доходов будущих периодов

110

Стр. 630 гр. 4 ф. №1 - стр. 630 гр. 3 ф. №1

Положительный результат предполагает сохранение ДС, отрицательный — их расходование

При положительном результате

При отрицательном результате

Денежные средства от операционной деятельности

120

Стр. 070 ± стр. 080 ± стр. 090 ± стр. 100 ± стр. 110

Алгебраическая сумма строк этой формы, начиная с 070

При положительном результате

При отрицательном результате

Уплаченные:

проценты

130

X

По данным бухгалтерского учета

Из аналитического учета следует определить, какие суммы, из начисленных по счету 951, были фактически уплачены кредиторам

налог на прибыль

140

X

По данным бухгалтерского учета

По данным аналитического учета следует определить сумму налога на прибыль, фактически перечисленного в бюджет; при этим не следует вычитать сумму налога на прибыль, которая приходится на деятельность, не относящуюся к операционной3.

При этом проверяются все корреспонденции между счетами: 17, 54, 641/пнп, 98 и 311

1 Или только СД 352, если ЭДС (счет 351) показываются по стр. 230 — 240.

2 Например, аванс под покупку необоротных активов.

3 Потому что с точки зрения процедуры сделать это невозможно.

 

Раздел, статья

Код строки

Приход

Расход

Комментарии к статьям

1

2

3

4

5

Чистое движение ДС до чрезвычайных событий

150

Стр.120 ± стр.130 ± стр.140

Алгебраическая сумма строк этой формы, начиная от стр. 120

При положительном результате

При отрицательном результате

Движение ДС от чрезвычайных событий

160

По данным бухгалтерского учета (счет 75)

По данным бухгалтерского учета (счет 99)

Заполняется, если произошедшее ЧС связано с операционной деятельностью

Чистое движение ДС от операционной деятельности

170

Стр. 150 ± стр. 160

Алгебраическая сумма строк 150 и 160 этой формы

При положительном результате

При отрицательном результате

II. Движение ДС от инвестиционной деятельности

Реализация:

финансовых инвестиций

180

Денежные поступления от продажи активов, учитываемых по статьям 040, 045, 050 и 220 ф. №1

X

Заполняется по данным аналитического учета на счетах: 14 (кроме выручки от продажи дочерних предприятий целиком), 16, 35 (кроме счета 351). Следует определить сумму фактически поступившей выручки от продажи этих инструментов

необоротных активов

190

Денежные поступления от продажи активов, учитываемых по статьям 010 — 030 ф. №1

X

Заполняется по данным аналитического учета на счетах: 10, 11, 12, 15. Следует определить сумму фактически поступившей выручки от продажи этих активов

имущественных комплексов

200

По данным бухгалтерского учета

X

Собирательная статья, т. к. имущественный комплекс состоит из множества активов, учитываемых на самых разных счетах. Поэтому если в течение отчетного периода имела место продажа активов как целостного имущественного комплекса, активы, его составляющие, выделяются из соответствующих статей, а выручка от этой продажи показывается по этой статье Отчета

Если же речь идет о продаже такого ИК как дочернее предприятие, по этой статье показывается выручка от продажи финансовых инвестиций, числившихся по статье 040 Баланса (счет 141). И в таком случае эта сумма отделяется от суммы, показываемой по строке180 этой формы (ф. №3)

Полученные:

проценты

210

По данным бухгалтерского учета (счет 732)

X

По данным аналитического учета следует определить, сколько в отчетном периоде фактически поступило ДС из начисленных к получению на счете 732

дивиденды

220

По данным бухгалтерского учета (счет 731)

X

По данным аналитического учета следует определить, сколько в отчетном периоде фактически поступило ДС из начисленных к получению на счете 731

 

Раздел, статья

Код строки

Приход

Расход

Комментарии к статьям

1

2

3

4

5

Прочие поступления

230

По данным бухгалтерского учета (счета 72, 733)

X

По данным аналитического учета следует определить, сколько в отчетном периоде фактически поступило ДС из начисленных к получению на счете 72, 733

Приобретение:

финансовых инвестиций

240

X

Денежные выплаты на приобретение активов, учитываемых по статьям 040,045, 050 и 220 ф. №1

Заполняется по данным аналитического учета на счетах расчетов за приобретение финансовых инвестиций

необоротных активов

250

X

Денежные выплаты на приобретение активов, учитываемых по статьям 010 — 030 ф. №1

Заполняется по данным аналитического учета на счетах расчетов за приобретение необоротных активов

имущественных комплексов

260

X

По данным бухгалтерского учета

Заполняется по данным аналитического учета по счету расчетов за приобретение ИК

Прочие платежи

270

X

По данным бухгалтерского учета

Это строка для тех, кто использует счет 18. В этом случае здесь показываются платежи за приобретение того, что, по мнению бухгалтера, должно учитываться на счете 18. Если, конечно, это «что-то» относится именно к инвестиционным потокам, а не к финансовым

Чистое движение ДС до чрезвычайных событий

280

Стр. 180 + стр. 190 + стр. 200 + стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 ± стр. 240 ± стр. 250 ± стр. 260 ± стр. 270

Алгебраическая сумма указанных строк этой формы

При положительном результате

При отрицательном результате

Движение ДС от чрезвычайных событий

290

По данным бухгалтерского учета (счет 75)

По данным бухгалтерского учета (счет 99)

Заполняется, если произошедшее ЧС связано с инвестиционной деятельностью

Чистое движение ДС от инвестиционной деятельности

300

Стр. 280 ± стр. 290

Алгебраическая сумма строк 280 и 290 этой формы

При положительном результате

При отрицательном результате

III. Движение ДС в результате финансовой деятельности

Поступление собственного капитала

310

Оборот по проводке Д-т 31 К-т 46

X

Фактические поступления от учредителей (участников) денежных вкладов в уставный капитал, а также денежные поступления от продажи акций собственной эмиссии

 

Раздел, статья

Код строки

Приход

Расход

Комментарии к статьям

1

2

3

4

5

Получение займа

320

По данным бухгалтерского учета

X

Обороты по кредиту счетов класса 5 (кроме счета 54) и дебету счетов учета денежных средств

Прочие поступления

330

По данным бухгалтерского учета

X

Одна из тех строк Отчета, для которой невозможно представить единый для всех предприятий алгоритм определения показателя. Каждое предприятие заполняет данную строку, учитывая специфику принятой этим предприятием учетной политики.

Очевидно, это касается счетов 56, 57, 58, 59, если таковые были открыты

Погашение займов

340

X

По данным бухгалтерского учета

Обороты по дебету счетов класса 5 (кроме счета 54) и кредиту счетов учета денежных средств

Выплаченные дивиденды

350

X

По данным бухгалтерского учета

Обороты по дебету счета 671 и кредиту счетов учета денежных средств

Прочие платежи

360

X

По данным бухгалтерского учета

Обороты по дебету счета 672, 684 и кредиту счетов учета денежных средств

Чистое движение ДС до чрезвычайных событий

370

Стр. 310 + стр. 320 + стр. 330 ±стр. 340 + стр. 350 ± стр. 360

Алгебраическая сумма указанных строк этой формы

При положительном результате

При отрицательном результате

Движение ДС от чрезвычайных событий

380

По данным бухгалтерского учета (счет 75)

По данным бухгалтерского учета (счет 99)

Заполняется, если произошедшее ЧС связано с финансовой деятельностью

Чистое движение ДС от финансовой деятельности

390

Стр. 370 ± стр. 380

Алгебраическая сумма строк 370 и 380 этой формы

При положительном результате

При отрицательном результате

Чистое движение

дс

за отчетный период

400

Стр. 170 ± стр. 300 ± стр. 390

Алгебраическая сумма строк 170,300 и 390 этой формы

При положительном результате

При отрицательном результате

Остаток ДС на начало года

410

Стр. 230 гр. 3 ф. №1 + стр. 240 гр. 3 ф. №1

X

Источник информации — Баланс на начало года (ф. №1)

Влияние изменений валютных курсов на остаток ДС

420

Прибыль от курсовых разниц (счета 714 и 744)

Убытки от курсовых разниц (счета 945, 974)

По данным аналитического учета на счетах: 714, 744, 945, 974

Остаток ДС наконец года

430

Стр. 400 + стр. 410 +стр. 420 ф. №3

X

Алгебраическая сумма строк 400, 410 и 420 этой формы