Розділи

загрузка...
Заполняем Отчет о финансовых результатах (форма №2); Как формируются показатели отчета о финансовых результатах; Формирование показателей раздела I «Финансовые результаты» ; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел ІІІ

Заполняем Отчет о финансовых результатах (форма №2)

Как формируются показатели отчета о финансовых результатах

При заполнении Отчета о финансовых результатах (форма №2) за 2003 год следует руководствоваться П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» в редакции от 23.05.03, действующим с 09.06.2003 г.

Формирование показателей раздела I «Финансовые результаты»

(Условные обозначения: ОД—дебетовый оборот; ОК—кредитовый оборот; стр. — строка.)

Таблица 3.3

Статьи

Код строки

Алгоритм показателя

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

010

ОК 701 + ОК 702 + ОК 703

Налог на добавленную стоимость

015

Итоговый оборот по проводке Д-т 701 (702, 703) К-т 641 (НДС)

Акцизный сбор

020

Итоговый оборот по проводке Д-т 701 (702, 703) К-т 641 (акциз)

 

025

Итоговый оборот по проводке

Д-т 701 (702, 703) К-т 641 (прочие налоги и сборы)

Прочие вычеты из дохода

030

ОД 704

 

Статьи

Код строки

Алгоритм показателя

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

035

стр. 010 - стр. 015 - стр. 020 - стр. 025 - стр. 030

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

040

ОК90

Валовые:

 

 

прибыль

050

стр. 035 - стр. 040 (если «+»)

убыток

055

стр. 035 - стр. 040 (если «-»)

Прочие операционные доходы

060

ОК 71 — (сумма по проводкам Дт 71 Кт 641 )

Административные расходы

070

ОК92

Расходы на сбыт

080

ОК93

Прочие операционные расходы

090

ОК94

Финансовые результаты от операционной деятельности:

 

 

прибыль

100

стр. 050 (или - стр. 055) + стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 — стр. 090 (если «+»)

убыток

105

стр. 050 (или - стр. 055) + стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 (если «-»)

Доход от участия в капитале

110

ОК 72

Прочие финансовые доходы

120

ОК73

Прочие доходы

130

ОК74

Финансовые расходы

140

ОК95

Потери от участия в капитале

150

ОК96

Прочие расходы

160

ОК 97

Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения:

 

 

прибыль

170

стр. 100 - стр. 105 + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 - стр. 140 - стр. 150 - стр. 160 (если «+»)

убыток

175

стр. 100 - стр. 105 + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 - стр. 140 - стр. 150 - стр. 160 (если «-»)

Налог на прибыль от обычной деятельности

180

ОК981

Финансовые результаты от обычной деятельности:

 

 

прибыль

190

стр. 170-стр.180

убыток

195

стр. 175

Чрезвычайные:

 

 

доходы

200

ОК75

расходы

205

ОК99

Налоги с чрезвычайного дохода

210

ОК982

Чистые:

 

 

прибыль

220

стр. 190 - стр. 195 + стр. 200 - стр. 205 - стр.210 (если «+»)

убыток

225

стр. 190 - стр. 195 + стр. 200 - стр. 205 - стр. 210 (если «-»)

' Здесь и далее расходные (активные) счета фигурируют в кредитовом аспекте. Это объясняется тем, что в Отчет записываются расходы, списанные с затратных счетов, а не накопленные на этих счетах. На дебете же могут остаться неописанные (по тем или иным причинам) расходы.

Строка 010 «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)»

В данной статье Отчета показывается вся сумма полученных (начисленных к получению) поступлений от покупателей/заказчиков в оплату за реализованную им продукцию (товары, работы, услуги). При этом косвенные налоги и предоставленные покупателям скидки, а также стоимость возвращенных покупателями товаров из этого показателя не вычитаются, как не вычитаются и комиссионные (агентские) суммы, подлежащие перечислению на счета третьих лиц; т. е., по данной строке формы №2 показывается доход-брутто. Доход-брутто напрямую связан с процессом реализации и отражается по кредиту счетов 701 — 703 «Доходы от реализации», в зависимости от видов деятельности, в которых заняты предприятия. Доходы от любого вида деятельности, который для отчитывающегося предприятия является основным, показываются на счетах 701 — 703. Так, например, если промышленное (сельскохозяйственное, торговое, строительное и т. д.) предприятие продает имеющиеся у него ценные бумаги, такой доход отражается на счете 741 «Доходы от реализации финансовых инвестиций». Но если речь идет о предприятии, для которого торговля ценными бумагами — основная деятельность, такое предприятие отражает полученные таким образом доходы на счете 703 и, соответственно, в Отчете эти доходы показываются по строке 010 «Выручка от реализации». В последнем случае выручка от реализации ЦБ не является для их продавца «Прочими доходами», чтобы можно было отразить ее на счете 74 «Прочие доходы».

Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг) показываются в текущих ценах обмена и признаются полученными на дату, определяемую как дата реализации. Обычно моментом реализации считается момент фактической передачи прав собственности на передаваемые покупателю активы или момент подписания заказчиком акта выполненных работ, оказанных услуг.

Строка 015 «Налог на добавленную стоимость»

Название этой строки Отчета говорит само за себя. Кроме того, процедура учета НДС и формирования показателей финансовой и налоговой отчетности (в части НДС) достаточно подробно расписана в разделе «Баланс»', поэтому останавливаться на этом вопросе повторно нет смысла.

Строка 020 «Акцизный сбор»

По данной статье показывается сумма оборотов за период по проводке Д-т 701 (702, 703) К-т 641/АЗ. Если начисление акцизного сбора в учетных регистрах показывалось в течение периода правильно, то трудностей с заполнением этой строки Отчета возникнуть не должно.

Строка 025 «Другие налоги и сборы с оборота»

По данной статье Отчета показывается сумма оборотов по проводке, аналогичной двум предыдущим. То есть по кредиту фигурирует счет порядка, соответствующего вычитаемому из оборота налогу. К таким налогам может относиться и единый (6% или 10%) налог, взимаемый с оборотов малых предприятий. Впрочем, это вопрос учетной политики конкретного предприятия, ибо официальная методика учета единого налога другая; согласно этой методике, единый налог начисляется в дебет счета себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) (Автор не считает официальную методику учета НДС логичной.)

Строка 030 «Прочие вычеты из дохода»

По данной статье Отчета показывается сумма предоставленных покупателям после даты реализации скидок, а также стоимость возвращенных покупателями товаров и комиссионные (агентские) суммы, подлежащие перечислению на счета третьих лиц. Последнее относится к договорам, предусматривающим участие данного предприятия в расчетах (с комитентом, принципалом и т. п.).

Строка 035 «Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)»

По данной статье Отчета показывается сумма дохода-нетто.

Доход-нетто — это уменьшенный на величину косвенных налогов (строки 020 и 025) и других вычетов (стр. 030) доход-брутто. Доход-нетто находит отражение на счете 79, где определяется финансовый результат.

Строка 040 «Себестоимость реализации»

Эту статью (равно как и счет 90) правильней было бы назвать «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)». Дело в том, что на этом счете (по этой статье) отражаются расходы, понесенные предприятием не только в связи с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), а стоимость всех материальных, нематериальных и денежных ресурсов, вложенных в их создание (производство, закупку и т. п.). За исключением тех, которые невозможно связать с конкретными видами или конкретными единицами продукции (товаров, работ, услуг).

Строка 050 (055) «Валовая прибыль (валовый убыток)»

Валовая прибыль (валовой убыток) представляет собой разницу между нетто-доходами от реализации и расходами на производство реализованной продукции. Положительная разница — валовая прибыль (стр. 050), отрицательная — валовой убыток (стр. 055).

Строка 060 «Прочие операционные доходы»

По данной статье Отчета показывается итоговая сумма оборотов по кредиту субсчетов, относящихся к счету 71 «Прочий операционный доход» (см. План счетов) за вычетом НДС, если этот налог был начислен в составе прочей выручки.

Строки 070, 080, 090

Эти три строки Отчета заполняются аналогично друг другу по данным учета на счетах 92, 93, 94. Так, по статье «Административные расходы» записывается сумма оборотов по кредиту счета 92 с одноименным названием, по статье «Расходы на сбыт» — сумма оборотов по кредиту счета 93, по статье «Прочие расходы операционной деятельности» — сумма кредитовых оборотов по всем субсчетам счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

Строка 100 (105) «Прибыль (убыток) от операционной деятельности»

Алгоритм определения прибыли/убытка от ведения операционной деятельности см. в соответствующей строке вышеприведенной таблицы формирования финансовых результатов (раздел I Отчета). Проще говоря, он представляет собой разницу между операционными доходами (счета 701, 702, 703, 71) и операционными расходами (счета 90, 91, 92, 93, 94). Положительный результат такого вычитания — операционная прибыль, отрицательная — операционный убыток.

Строки 110 — 130

Эти три строки Отчета заполняются аналогично друг другу по данным учета на всех субсчетах счетов: 72 «Доходы от участия в капитале», 73 «Прочие финансовые доходы», 74 «Прочие доходы» (см. План счетов) за вычетом НДС, если этот налог был начислен в составе таких доходов.

Строки 140 — 160

Эти три строки Отчета заполняются аналогично друг другу по данным учета на всех субсчетах счетов: 95 «Финансовые расходы», 96 «Потери от участия в капитале», 97 «Прочие расходы» (см. План счетов). Эти счета расходов кажутся соотносимыми со счетами доходов, формирующих показатели строк 110 — 130. Это не совсем так.

К финансовым расходам относятся расходы, учитываемые на счетах 95 и 96, ибо потери от участия в капитале тоже являются финансовыми расходами.

Расходы, учитываемые на счете 97, принято относить к «прочим обычным». Между тем при анализе счетов 971 — 979 выясняется, что не все из них можно отнести к «прочим обычным расходам». Так, например, счет 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» и частично счет 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций», вне всякого сомнения, относятся к финансовым расходам.

Строка 170 (175) «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения»

Алгоритм определения прибыли/убытка от ведения деятельности, которая для данного предприятия считается обычной, см. в соответствующей строке приведенной выше таблицы формирования финансовых результатов (раздел 1 Отчета). Попросту говоря, он представляет собой разницу между всеми доходами, кроме чрезвычайных, и всеми расходами, кроме чрезвычайных. Положительный результат такого вычитания — прибыль, полученная в ходе обычной деятельности, отрицательная — убыток.

Строка 180 «Налог на прибыль от обычной деятельности»

По данной статье показывается сумма, отраженная в учете проводкой Д-т 791 (792, 793) К-т981 «Налог на прибыль от обычной деятельности».

Счет 98 можно назвать расходным лишь условно, т. к. отраженная на нем сумма представляет собой часть прибыли до налогообложения, а отнюдь не традиционную статью расходов, которую можно было бы отнести либо к расходам на продукцию, либо к расходам на период.

Строка 190 (195) «Прибыль (убыток) от обычной деятельности»

Значение показателя, отражаемого по строке 190, отличается от значения показателя по строке 170 на величину начисленного на учетную прибыль налога. Значение показателя, отражаемого по строке 195, совпадает с показателем, отраженным по строке 175 данного Отчета.

Строка 200 «Чрезвычайные доходы»

По данной статье показывается итоговая сумма оборотов по кредиту субсчетов, относящихся к счету 75 «Чрезвычайные доходы» (см. План счетов) за вычетом НДС, если этот налог был начислен в составе таких доходов.

Строка 205 «Чрезвычайные расходы»

По данной статье показывается итоговая сумма оборотов по кредиту субсчетов, относящихся к счету 99 «Чрезвычайные расходы» (см. План счетов). Эта статья является соотносимой с предыдущей статьей Отчета, подобно тому, как счет 99 соотносится со счетом 75.

Строка 210 «Налоги с чрезвычайного дохода»

По данной статье показывается сумма, отраженная в учете проводкой Дт 794 Кт 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий»

Строка 220 (225) «Чистая прибыль (убыток)»

Алгоритм определения прибыли/убытка, полученного вследствие чрезвычайных событий, см. в соответствующей строке приведенной выше таблицы формирования финансовых результатов (раздел 1 Отчета).