Розділи

загрузка...
Раздел III «Долгосрочные обязательства»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел ІІІ

Раздел III «Долгосрочные обязательства»

Долгосрочные обязательства отражаются на балансе предприятия в сумме их возмещения, т. е. в сумме, необходимой для покрытия этих обязательств, с учетом обязательств по оплате кредитных услуг (проценты, дисконт и пр.) (В П(С)БУ 11 «Обязательства» эта сумма называется «настоящей стоимостью» (см. п. 10 П(С)БУ 11). Наиболее распространенные виды долгосрочных обязательств:

— кредиты и займы со сроком погашения, превышающим один год;

— векселя, выданные со сроком погашения, превышающим один год;

— облигации, выпущенные на срок более одного года;

— отсроченные налоговые обязательства.

При этом последний вид обязательств далеко не всегда соответствует указанному в стандартах критерию долгосрочности, т. к. налоги в нашей стране начисляются и уплачиваются гораздо чаще одного раза в год. Впрочем, П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» не обязывает плательщиков налога на прибыль начислять отсроченные налоговые обязательства (и отсроченные налоговые активы) в промежуточной финансовой отчетности (см. п. 15 стандарта). Но, если предприятие все же начисляет в квартальном, полугодовом и т. д. балансе такого рода суммы, то включение их в разряд долгосрочных будет все же некорректным. Выходом из положения может быть перенос этих сумм в раздел текущих обязательств.

Таким образом, долгосрочные обязательства, в целях оценки финансового состояния предприятия, разделены на две группы:

— часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая должна быть погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты (отражаются в разделе III);

— часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая должна быть погашена до истечения ближайших 12 месяцев после отчетной даты (отражаются по строке 510 раздела IV).

Строка 440 «Долгосрочные кредиты банков»

Долгосрочные кредиты банков — статья, по содержанию аналогичная статье, где показываются краткосрочные кредиты банков (стр. 500). Но, в отличие от краткосрочных, долгосрочные кредиты банков, как и все другие долгосрочные обязательства, отражаются на балансе предприятия в сумме их возмещения, т. е. в сумме, необходимой для покрытия этих обязательств, с учетом обязательств по процентам за предоставленный кредит.

Долгосрочные кредиты предоставляются банками, как правило, под приобретение инвестиционных активов, реже — на пополнение оборотных средств, еще реже — на погашение текущих обязательств. В двух последних случаях чаще предоставляются кредиты краткосрочные.

Под инвестиционными активами следует понимать объекты, подготовленные к использованию в качестве материальных и нематериальных внеоборотных активов. Чаще всего это покупка основных средств или капитальное строительство.

Строка 450 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»

К прочим долгосрочным финансовым обязательствам относятся все долгосрочные процентные займы, предоставленные небанковскими учреждениями, предприятиями и организациями, и облигационные займы. Особый интерес представляют счета облигационных займов:

— 521 «Обязательства по облигациям»;

— 522 «Премия по выпущенным облигациям»;

— 523 «Дисконт по выпущенным облигациям».

А вместе эти счета на балансе эмитента отражаются по строке 450 как результат сворачивания сальдо трех счетов:

счета облигационных займов. Отображение в балансе эмитента

Понятно, что эта формула справедлива лишь для случаев, когда предприятие продало и тот, и другой вид облигаций, т. е. и с премией, и с дисконтом. Подобное может случиться при условии выпуска разных партий облигаций в разное время. Притом вторая партия выпущена до погашения первой. Но обычно бывает одно из двух:

счета облигационных займов. Отображение в балансе эмитента

Строка 460 «Отсроченные налоговые обязательства»

Отсроченные налоговые обязательства представляют собой временную разницу между налогом на прибыль, исчисленным по данным бухгалтерского учета, и налогом на прибыль, исчисленным по налоговой декларации, т. е. сумму налога на прибыль, подлежащую перечислению в бюджет в следующих периодах.

Отсроченные налоговые обязательства как учетная категория рассматриваются в неразрывной связи с противоположной категорией — отсроченными налоговыми активами (См. раздел «Расчеты по налогам»)

Строка 470 «Прочие долгосрочные обязательства»

Поскольку п. 49 П(С)БУ 2 не конкретизирован по видам долгосрочных обязательств, то следует понимать, что «прочие» обязательства, которые, по словам авторов данного стандарта, «не могут быть включенными в другие статьи раздела», — это сальдо по всем счетам класса 5, не вошедшие в другие статьи данного раздела. Следовательно, это относится к счетам:

— 51 «Долгосрочные векселя выданные»;

— 53 «Долгосрочные обязательства по аренде»;

— 55 «Прочие долгосрочные обязательства».

Долгосрочные векселя выданные — это счет бухгалтерского учета обеспеченных векселем долговых обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев начиная от даты баланса. Выдача векселей, акцепт и вексельные обязательства, возникающие в связи с этим, отражаются на балансе с момента выдачи векселя или осуществления акцепта (после передачи акцептованного векселя).

Долгосрочные обязательства по аренде — это счет бухгалтерского учета обязательств по финансовой аренде (лизингу) имущества и целостных имущественных комплексов. Учет расчетов с арендодателем на счете 53 преимущественно касается только финансовой аренды и финансового лизинга, поскольку отношения оперативной аренды и оперативного лизинга практически не бывают долгосрочными.

Прочими долгосрочными обязательствами, которые могут учитываться на одноименном счете 55, согласно Инструкции №291, могут быть обязательства по налогам (кроме налога на прибыль и НДС, для которых предусмотрены другие счета), сборам и обязательным платежам, срок оплаты которых должен наступить не ранее чем через 12 месяцев от даты баланса. Возможно, это реструктуризированные или пролонгированные (на срок более года) обязательства по налогам, сборам и обязательным платежам.