Розділи

загрузка...
Как заполнить пассив Баланса; Раздел I. Строки 300 — 370. «Собственный капитал»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел ІІІ

Как заполнить пассив Баланса

Раздел I. Строки 300 — 370. «Собственный капитал»

Собственный капитал составляют следующие статьи:

— уставный/паевой капитал;

— добавочный капитал;

— резервный капитал;

— нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

— неоплаченный капитал;

— изъятый капитал.

Уставный капитал представляет собой стоимостную оценку вкладов, первоначально инвестированных в предприятие его учредителями (участниками).

Величина объявленного (номинального) капитала числится на счете 40 «Уставный капитал», но, чтобы составить представление о величине, реально внесенной учредителями (участниками), соответствующую статью баланса (строку 300) следует рассматривать в единой связи со статьей неоплаченного капитала (строка 360), который учитывается на одноименном контрпассивном счете 46.

Стоимостная оценка вкладов членов добровольных объединений, основанных на кооперативных началах, представляет собой аналог уставного капитала — паевой капитал. Каждый вкладчик потребительского общества, коллективного сельхозпредприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и т. п. объединения граждан называется пайщиком. Пай, являясь аналогом акции, представляет собой долю капитала такого объединения и гарантирует пайщику право на участие в общих собраниях пайщиков и на получение дивидендов по результатам деятельности каждого отчетного периода, а также на получение соответствующей части имущества в случае ликвидации такого объединения.

Уставный капитал учитывается методом начисления, а паевой — отражается в учете по мере фактической передачи каждым участником своего вклада.

Добавочный капитал — это часть собственного капитала предприятия, который образуется вследствие:

— получения эмиссионного дохода от размещения акций (отражается на счете 421);

— поступления взносов учредителей и участников в размерах, превышающих долю каждого в объявленном уставном капитале (отражается на счете 422);

— дооценки активов (отражается на счете 423);

— безвозмездного получения капитальных активов (отражается на счете 424);

— образования курсовых разниц при получении взносов в уставный капитал от нерезидентов в иностранной валюте (отражается на счете 425);

— поступления средств на пополнение оборотного капитала (также отражается на счете 425). Добавочный капитал не используется для текущего потребления предприятием, но служит для поддержания определенного уровня величины капитала предприятия.

Резервный капитал представляет собой сумму отчислений от чистой прибыли на различные цели, определенные уставом предприятия или действующим законодательством.

Резервы предприятие откладывает, как правило, для страхования рисков и предотвращения возможных потерь, вызываемых как объективными, так и субъективными причинами, а также для обеспечения стабильного, достаточно контролируемого финансово-хозяйственного развития. Иными словами, резервы создаются с целью перераспределения прибыли на потребление, инвестирование и реинвестирование.

Нераспределенная прибыль — это часть полученной в отчетном периоде прибыли, образовавшаяся после начисления налога на прибыль к уплате в бюджет и начислений дивидендов к выплате участникам.

Непокрытый убыток — это сумма, равная оценке потерь, понесенных предприятием в предыдущих отчетных периодах и не покрытых в текущем.

Прибыль, использованная в отчетном периоде, — часть нераспределенной прибыли, направленная на целевые выплаты, а также на покрытие убытков прошлых лет и на создание резервов, определенных законом или уставом предприятия. Сюда же могут относиться и дивиденды, подлежащие выплате участникам, если они не были начислены непосредственно через счет 441 «Нераспределенная прибыль».

Счета 442 «Непокрытые убытки» и 443 «Резервный капитал» являются контрпассивными счетами. Эти счета корректируют показанную в отчетном балансе сумму чистой прибыли на величину ее использования, включая уплату налога на прибыль. По существу счет 443 является отдаленным аналогом счета 81 старого Плана счетов. Но, в отличие от баланса дореформенного образца, сальдо этого счета не отражается в отдельной строке нового баланса, а показывается в строке 350 в составе сальдо, свернутого из счетов: 441, 442,443.

Неоплаченный капитал является регулирующей статьей баланса по отношению к статье «Уставный капитал», что позволяет пользователям финансовой отчетности получать информацию о реальном обеспечении объявленного капитала активами. Все операции, связанные со сменой величины уставного (акционерного) капитала показываются на контрпассивном счете 46 «Неоплаченный капитал», который, по сути, является счетом, отражающим расчеты с учредителями и участниками по взносам.

«Неоплаченный капитал» можно считать временным счетом, так как этот счет закрывается сразу, как только все учредители (участники) рассчитались с предприятием по своим обязательствам. Однако этот счет вновь открывается, как только происходит смена участников или объявляются очередные изменения в уставном капитале.

Изъятый капитал — это контрапассивная статья баланса, дающая представление пользователям финансовой отчетности о сумме средств, временно изъятых из хозяйственного и финансового оборота. Точнее, изъятие в пользу выбывающих участников происходит навсегда, но соответствующие части капитала (доли, акции, паи) числятся до выкупа их новыми собственниками (участниками, инвесторами).