Розділи

загрузка...
Как заполнить актив Баланса; Раздел I «Необоротные активы»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел ІІІ

Как заполнить актив Баланса

Раздел I «Необоротные активы»

Необоротные активы условно делятся на три группы:

— нематериальные активы и гудвилл: стр. 010 и 065;

— материальные активы (основные средства и прочие долгосрочные материальные активы): строка 030;

— финансовые активы (внутренние и внешние инвестиции, а также отсроченные налоги): стр. 020, стр. 040 — 060, стр. 070 - 080.

Строки 010 — 012 «Нематериальные активы»

В зависимости от своего назначения и выполняемых функций, нематериальные активы можно разделить на три группы:

— интеллектуальная собственность;

— имущественные права;

— отложенные затраты (капитализируемые расходы).

Гудвилл также можно назвать нематериальным активом, но он показывается в балансе отдельной строкой (вписываемой в форму стр.065). Гудвилл, в отличие от других нематериальных активов, не является активом идентифицируемым. Поэтому обладает некоторыми особенностями (об этом —ниже).

Строка 020 «Незавершенное строительство»

Эта статья баланса, несмотря на ее несколько сужающее смысл название, должна содержать не только сведения о вложениях в строительство объектов основных средств (производственного и непроизводственного назначения), но и других капитальных вложений, исключая разве что инвестиции в приобретение нематериальных активов, в случае если последние вошли в строку 010. Следовательно, речь идет о долгосрочных внутренних инвестициях в целом, а не об инвестициях в строительство в частности.

Долгосрочные инвестиции — затраты на создание, увеличение, а также приобретение внеоборотных активов, т. е. активов длительного пользования, постепенно переносящих свою стоимость на стоимость конечного продукта.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

— ведением капитального строительства;

— реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

— приобретением зданий, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств на стороне;

— приобретением земельных участков и объектов природоиспользования;

— приобретением нематериальных активов.

Из перечисленных видов долгосрочных вложений только последний пункт может не включаться в строку 020 «Незавершенное строительство», все остальные к ней относятся. Капитальные вложения в нематериальные активы пунктом 7 Приказа МФУ от 25.11.2002 г. №989 отнесены к собственно нематериальным активам.

Кроме сальдо по счетам 151, 152,153,155, в статью «Незавершенное строительство» включаются, согласно требованиям П(С)БУ 2, и авансы, выданные подрядчикам в связи с ведением капитального строительства. Следовательно, сальдо счета 163 «Прочая дебиторская задолженность» в части выданных на эти цели долгосрочных авансов и сальдо счета 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части выданных на эти цели краткосрочных авансов также должны присоединиться к этой статье.

Выше была приведена группировка капитальных активов, согласно которой незавершенное строительство как внутренние долгосрочные инвестиции относится к финансовым активам (' Напомним, что все капитальные активы условно подразделяются на три группы: материальные, нематериальные и финансовые). Ошибки здесь нет, потому что незавершенное строительство, как и любые другие капитальные инвестиции (например, в покупку основных средств), еще не идентифицируются как определенные объекты основных средств, а представляют собой только некую совокупность затрат, складывающихся в процессе освоения выделенного финансирования.

Строка 030 — 032 «Основные средства»

В зависимости от назначения основные средства делятся на:

— производственные;

— непроизводственные.

Непроизводственные объекты основных средств не участвуют в процессе производства, а используются для социально-культурных и бытовых нужд персонала (детсады, клубы, медпункты, профилактории, базы отдыха).

Арендованные основные средства (если это не договор финансового лизинга), учитываются на внебалансовом счете и к балансовой статье 03 отношения не имеют.

Строка 040 — 045 «Долгосрочные финансовые инвестиции»

Долгосрочные инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия отражаются по строке 040 как сальдо счета 141 и 045 как сальдо счетов 142 и 143.

Сальдо счета 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале» — это стоимость той доли в чистых активах объекта инвестирования, которая по праву принадлежит инвестору. Сальдо счета 141 образуется как разность между инвестированной суммой, ежегодно ( Как правило, ежегодно, так как итоги эмитент может подводить чаще, следовательно, и инвестор должен отразить соответствующее изменение доли в балансе) увеличиваемой на долю в чистой прибыли и долю в приросте дополнительного капитала, и суммой ежегодно получаемых дивидендов как части чистой прибыли.

Сальдо счета 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам» не может быть при отсутствии сальдо на счете 141, но наоборот — не всегда. Для того чтобы считаться «связанным» инвестором, надо иметь существенную или контрольную долю в капитале объекта инвестирования. Если такой доли нет или она несущественна, то все долгосрочные долговые ЦБ этого предприятия учитываются на счете 143 наряду с «несущественными» долевыми ЦБ.

Поскольку ситуацию, когда материнское (холдинговое) предприятие скупает векселя своих дочерних (подконтрольных) предприятий у третьих лиц с целью получения инвестиционного дохода, представить трудно (а если скупает, то разве что с целью их погашения), то в этом случае в качестве объекта учета на счете 142 следует рассматривать лишь долгосрочные облигации и необлигационные займы, предоставленные дочерним, ассоциированным и совместным предприятиям.

Сальдо счета 143 «Инвестиции несвязанным сторонам» состоит из справедливой стоимости долевых ЦБ (или себестоимости долевых ЦБ с учетом уменьшения их полезности), амортизированной себестоимости долговых ЦБ, а также текущей стоимости денежных и неденежных займов, предоставленных несвязанным лицам на длительный срок.

Строка 050 «Долгосрочная дебиторская задолженность»

По строке 050 отражается долгосрочная дебиторская задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду, долгосрочные векселя полученные (кроме долгосрочных финансовых векселей (Долгосрочные финансовые векселя учитываются на инвестиционном счете 142 или 143 как долговые ЦБ) и беспроцентные долгосрочные кредиты, выданные другим лицам (в т. ч. работникам предприятия). Эта информация содержится на счетах: 161, 162,163.

Отметим, что на счете 163, помимо прочего, могут учитываться и капитальные авансы, выданные подрядчикам на основании долгосрочных контрактов. Сальдо этих авансов, согласно П(С)БУ 2, должно отражаться по строке 020.

Строка 060 «Отсроченные налоговые активы»

Отсроченные налоговые активы представляют собой временную разницу между налогом на прибыль, исчисленным по налоговой декларации, и налогом на прибыль, исчисленным поданным бухгалтерского учета, т. е. сумму налога на прибыль, подлежащую возмещению в следующих периодах.

Временные разницы суммируются отдельно по отложенным налоговым активам и по отложенным налоговым обязательствам. При этом каждая полученная временная разница проводится, соответственно, на счета 17 и 54, причем в обоих случаях в корреспонденции со счетом 641 «Расчеты по налогам». Сальдо отложенных налоговых активов отражается по строке 060 Баланса, сальдо отложенных налоговых обязательств — по строке 460. Если отчет не является консолидированным, то сальдо счетов 17 и 54 показывается в свернутом виде по одной из указанных здесь статей.

Строка 065 «Гудвилл»

Гудвилл — положительная разница между стоимостью приобретения предприятия как целостного финансово-имущественного комплекса и совокупной стоимостью его чистых активов, каждый из которых на дату приобретения оценен по справедливой стоимости. Учитывается по дебету счета 191 в качестве актива.

Отрицательный гудвилл — аналогичным образом исчисленная отрицательная разница. Отрицательный гудвилл является контрактивом. Учитывается по кредиту счета 192 как контрактив.

Гудвилл при консолидации — не актив (Не актив - значит, не объект бухгалтерского учета), а всего лишь корректирующий показатель консолидированного баланса, разница между фактической себестоимостью инвестиций в дочерние (подконтрольные) предприятия и номинальной стоимостью акций.

Строка 070 «Прочие необоротные активы»

По строке 070 отражаются денежные средства предприятия, которые находятся на долгосрочных депозитных счетах в банке (см. комментарии к сч. 18 в разделе «Все счета бухгалтерского учета»).