Розділи

загрузка...
Калькулирование себестоимости продукции; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости, в широком понимании этого термина, представляет собой выбранный способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости произведенного продукта. В более точном понимании, калькулирование — это исчисление в денежном выражении затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг по установленным статьям расходов.

Объектами калькулирования затрат являются виды выпускаемой продукции, отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты собственного изготовления.

Виды калькуляций:

1. Плановая. Определяет среднюю себестоимость продукции на плановый период на основе прогрессивных средних норм расхода ресурсов.

2. Сметная. Составляется на разовое изделие или работу для определения стоимости заказа.

3. Нормативная. Составляется на основе норм расхода ресурсов, действующих на начало периода.

4. Фактическая. Составляется по данным учета фактических затрат и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Известно несколько методов учета затрат и калькулирования себестоимости:

1. Нормативный. Метод, в основе которого лежат расчеты на основе нормативных затрат (Норма — предельная величина расхода определенного ресурса в абсолютном выражении, необходимого для производства конкретной продукции. Величина расхода устанавливается в соответствии с технологическим процессом изготовления такой продукции. На основании норм затрат, действующих на начало месяца, составляется нормативная калькуляция себестоимости изделий) Применение нормативного метода подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий: 1) на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям; 2) в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений; 3) возникшие в течение месяца изменения и выявленные отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно; 4) определяются причины отклонений; 5) на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

Нормативные калькуляции могут составляться: 1) на все виды изделий, выпускаемых предприятием; при этом затраты на материалы расшифровываются по видам материалов; 2) на каждый технологический вариант изготовления отдельных видов изделий; 3) на узлы, сборочные соединения или комплект деталей.

2. Позаказный. Метод, применяемый на предприятиях, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работу. Основывается на количестве времени, необходимом для выполнения каждого отдельного заказа, и не зависит от даты начала и окончания отчетного периода. Объект учета и калькулирования — производственный заказ, оформленный договором между заказчиком и производителем, на основании которого открывается заказ (единичный, годовой). Для группы одинаковых изделий себестоимость определяется делением общей суммы затрат на количество изделий. Себестоимость единичного заказа определяется как сумма фактически понесенных расходов на выполнение данного заказа.

3. Пооперационный. Раздельная калькуляция издержек по каждой проводимой работе, технологической операции. Разновидность попередельного метода калькуляции.

4. Попартионный. Метод, при котором объектом калькулирования является партия однородных изделий. Разновидность позаказного метода калькулирования.

5. Попередельный (Переделотдельная законченная фаза обработки сырья (кроме последней), в результате которой предприятие получает не конечный продукт переработки, а полуфабрикат собственного производства). Метод, применяемый на предприятиях, где исходный материал в процессе производства проходит ряд переделов, фаз или где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции. Бывает двух видов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте исчисляется себестоимость продукции по каждому переделу, состоящая из каждого предыдущего передела и расходов по данному переделу. Себестоимость продукции последнего передела является также и себестоимостью готовой продукции. При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются отдельно по каждому переделу, без присоединения затрат предыдущего передела к каждому последующему переделу. Таким образом себестоимость готовой продукции исчисляется только на стадии последнего передела путем суммирования затрат, понесенных на всех переделах.

6. Попроцессный. Метод, при котором все расходы, понесенные в отчетном периоде, собираются по отдельным подразделениям. Является разновидностью пооперационного метода и бесполуфабрикатного попередельного. То есть учет расходов последующих стадий производства осуществляется без включения производственных расходов предшествующих процессов, а себестоимость продукции определяется суммированием расходов, понесенных на каждой стадии ее производства, в каждом отдельно взятом подразделении, для каждого из которых открывается отдельный счет учета незавершенного производства. В свою очередь, себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, понесенных в отдельных подразделениях за определенный промежуток времени (отчетный период), на количество единиц продукции, произведенных в течение этого периода.

7. Простой. Другое название — метод прямого счета. Применяется на предприятиях, выпускающих однородную продукцию или на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции и отсутствием незавершенного производства (или там, где НЗП незначительно). Себестоимость единицы продукции определяется делением накопленных за период расходов на количество выпущенной продукции.

При калькулировании себестоимости применяется такое понятие как калькуляционная единица, являющаяся средством измерения объекта калькулирования в определенных измерителях. Виды калькуляционных единиц:

1. Натуральная — килограммы, тонны, метры, литры и т. п.

2. Условно-натуральная — условное топливо (1 тонна у. т.), условная банка (100 или 1000 у. б.) и т. п.

3. Стоимостная — гривня, одна тысяча грн и т. п.

4. Эксплуатационная — мощность, сила и т. п.

5. Единица времени — нормо-час, машино-день и т. п.

Типовая номенклатура калькуляционных статей расходов включает в себя следующие статьи:

— сырье и материалы;

— возвратные отходы (со знаком «минус», т. к. они вычитаются из стоимости использованных материалов);

— покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

— услуги сторонних организаций, потребленные непосредственно в производстве продукции;

— топливо и энергия, потребленные в технологических целях (эту статью можно соединить с предыдущей);

— заработная плата работников, занятых в производстве (основная и дополнительная);

— отчисления на социальное страхование;

— амортизация основных средств, эксплуатируемых непосредственно в процессе производства;

— расходы на подготовку и освоение производства;

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

— общепроизводственные расходы;

— административные расходы;

— потери от брака;

— прочие производственные расходы;

— внепроизводственные расходы (расходы на сбыт).

Из перечисленных калькуляционных статей сугубо элементными являются следующие:

Материальные затраты (частичный показатель строки 230 ф. №2): сырье и материалы; возвратные отходы (-); покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Расходы на оплату труда (частичный показатель строки 240 ф. №2):

— заработная плата работников, занятых в производстве.

Отчисления на социальное страхование (частичный показатель строки 250 ф. №2):

— отчисления на социальное страхование работников, занятых в производстве.

Амортизация (частичный показатель строки 260 ф. №2):

— амортизация основных средств, эксплуатируемых непосредственно в процессе производства.

Прочие операционные расходы (частичный показатель строки 270 ф. №2):

— услуги сторонних организаций, потребленные непосредственно в производстве продукции;

— топливо и энергия, потребленные в технологических целях.

Данные элементные статьи являются лишь частичными показателями строк 230 — 270 ф. №2, так как к этим суммам должны добавиться суммы, взятые из соответствующих элементов комплексных статей:

— расходы на подготовку и освоение производства (в части их списания со статьи расходов будущих периодов);

— общепроизводственные расходы;

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

— административные расходы;

— потери от брака;

— прочие производственные расходы;

— внепроизводственные расходы (расходы на сбыт).

В каждую из этих статей могут входить любые из перечисленных выше экономических элементов. Представленный список калькуляционных статей не является исчерпывающим.

Общепроизводственные расходы, включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, учитываются по каждому цеху (участку) отдельно, а распределяемая их часть в конце отчетного периода списывается в аналитическом разрезе соответствующих видов продукции.

Административные расходы учитываются по предприятию в целом.

Стоимость работ и услуг вспомогательных цехов включается в затраты цехов-потребителей. При этом затраты на такие работы и услуги исчисляются либо по плановой, либо по фактической себестоимости. В конце отчетного периода разница между плановой и фактической себестоимостью указанных работ и услуг включается в соответствующие статьи расходов. Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов одного предприятия, определяется исходя из фактической суммы основных затрат, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

Относительно статьи потерь от брака следует отметить, что в калькуляцию ее включают только на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и материалов, вызывающих брак при обработке, и по другим неустранимым причинам.

К внепроизводственным расходам относятся те расходы, которые не связаны непосредственно с процессом производства: расходы на упаковочные материалы (тару), доставку продукции на станцию назначения, погрузку и прочие расходы на сбыт, включая расходы на рекламу. Эти расходы зачастую зависят от изменения объемов продаж, то есть по существу являются переменными. Кроме того, важно отметить, что изменения величины расходов на сбыт зависят не только от объемов продаж, но и от веса и габаритов изделий. Последнее касается, в частности, расходов на упаковку и отгрузку.