Розділи

загрузка...
Классификация затрат; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Классификация затрат

В целях бухгалтерского учета, анализа и планирования расходы предприятия объединяются в однородные группы по различным признакам. В целом расходы группируются и учитываются по видам, местам возникновения и носителям затрат.

Виды расходов признаются исходя из экономического содержания, заключенного в каждом элементе затрат. Виды расходов являются базой для формирования калькуляционных статей затрат.

Места возникновения затрат — это структурные подразделения, в которых происходит потребление ресурсов в производственных, сбытовых, административных и других целях, связанных с оборотом средств предприятия.

Под термином «носитель затрат» следует понимать продукцию предприятия (включая работы и услуги), которая в тот или иной момент может находиться на различных дореализационных стадиях, начиная от стадии приобретения запасов, предназначенных для ее выпуска.

Экономический элемент — однородный первичный вид затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), который в пределах предприятия невозможно разложить на составные части.

Статьи расходов — определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции, так и совокупности затрат на товарную продукцию предприятия в целом. Статьи расходов ложатся в основу калькуляции. Классификация расходов приведена на схеме:

Схема 1.57

Классификация расходов

По целевому направлению расходы предприятия можно условно подразделить на:

- основные расходы;

- расходы на обслуживание;

- расходы на управление.

Основные расходы — это расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом выпуска продукции и формирующие ее себестоимость.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку продукции на базе стоимости потребляемых в процессе ее производства сырья, материалов, топлива, энергии, труда и других составляющих.

Расходы на обслуживание — это расходы на содержание вспомогательных подразделений (включая расходы на сбыт) и подразделений социального характера.

Расходы на управление включают в себя расходы на содержание и обслуживание аппарата управления производственными и непроизводственными подразделениями, а также расходы на содержание и обслуживание аппарата управления предприятием (административные расходы).

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции различают расходы прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с производством продукции; их можно прямо включить в себестоимость по соответствующим объектам учета, не учитывая их на собирательно-распределительных счетах. Точнее, прямые расходы являются совокупной стоимостью ресурсов, воплощенных в продукции; к стоимости таких ресурсов относится и живой труд в соответствующей оценке, которая, в свою очередь, включает заработную плату и социальное страхование наемных работников, занятых непосредственным изготовлением конкретных видов продукции.

Косвенные расходы связаны с производством сразу нескольких или всех видов продукции предприятия. Косвенные расходы в течение отчетного периода учитываются на собирательно-распределительных счетах, а затем по установленной методике некоторые из них распределяются между отдельными видами продукции, а некоторые списываются непосредственно в дебет результатного счета.

В составе себестоимости продукции прямые расходы подразделяются по статьям, каждая из которых, как правило, соответствует определенному элементу затрат, а косвенные образуют комплексные статьи, состоящие из затрат, включающих в себя несколько элементов. Примером комплексной статьи может служить статья, которая называется «Расходы на охрану». Понятно, что в такую статью может входить очень большое количество элементов, начиная от всевозможных материальных затрат и заработной платы охранников и заканчивая амортизацией оборудования, эксплуатируемого в охранных целях (сигнальные устройства и проч.).

По признаку зависимости от объемов выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг), расходы предприятия различаются как постоянные и переменные.

Переменные расходы нормируются на каждую единицу продукции; их величина меняется в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции.

Величина постоянных расходов не зависит от объема выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг); их удельный размер в составе общих затрат, уменьшающих финансовый результат, при увеличении объема выпуска сокращается, а при снижении — увеличивается.

По экономическому содержанию все расходы предприятия различаются как операционные, финансовые, прочие обычные и чрезвычайные.

К операционным расходам относятся расходы, учитываемые на счетах: 90, 91, 92, 93, 94.

К финансовым расходам относятся расходы, учитываемые на счетах: 95, и 96.

К прочим обычным расходам относятся расходы, учитываемые на счете 97. Вместе с тем, при анализе счетов 971 — 979 выясняется, что не все из них можно отнести к «прочим обычным расходам». Так, например, счет 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» и частично счет 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций», вне всякого сомнения, относятся к финансовым расходам. Кроме того, такие специфические счета как 978 «Выплаты страховых сумм и страховых возмещений» и 979 «Перестрахование», которыми пользуются исключительно страховые организации (организации, основной деятельностью которых является страхование), никак не могут относиться к «прочим расходам», так как на самом деле являются для страховых организаций основными (операционными).

К чрезвычайным расходам относятся расходы, учитываемые на счете 99.

Что касается такого условно-расходного счета как счет 98 «Налог на прибыль», то этот счет выпадает из данного ряда, так как не отвечает ни одному из приведенных выше признаков.

Как уже было сказано, расходы предприятия классифицируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

В целом же метод группировки расходов только по экономическим элементам является весьма сомнительным с точки зрения его целесообразности. Ведь в такой группировке «тонет» показатель себестоимости продукции, в частности, если речь идет о различных ступенях ее формирования, начиная от так называемой цеховой себестоимости (например, на дебете счета 90, если имеется в виду реализованная продукция). Поэтому в целях планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для экономического анализа и определения цены.