Розділи

загрузка...
Расходы на продукцию и расходы на период; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Расходы на продукцию и расходы на период

В зависимости от направления уставной деятельности предприятия очень существенно отличаются одно от другого по технологическому процессу, по организационной структуре, по взаимосвязям с партнерами и контрагентами, а также по взаимозависимости между отдельными структурными подразделениями внутри себя. Отличительные особенности предприятия в первую очередь проявляются в организации производства, обуславливаемой технологией изготовления продукции. Поэтому содержание, объем, вид и форму предоставления информации, необходимой для управления процессом производства, каждое предприятие формирует самостоятельно. При этом особенно большое значение имеет правильная организация и своевременность учета затрат по видам продукции (работ, услуг) и подразделениям, то есть правильная организация аналитического учета.

Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ (предоставляемых услуг). Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах и количестве продукции, о центрах ответственности и статьях затрат.

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы выпускаемой продукции или отдельные ее названия.

Примеры объектов учета затрат:

- предприятие в целом;

- производство;

-цехи;

- участки;

- переделы;

- заказы;

- полуфабрикаты;

- готовые изделия;

- группы изделий.

Первые пять из перечисленных объектов являются центрами ответственности.

Центр ответственности — это структурное подразделение предприятия, в пределах которого ответственные лица контролируют целесообразность тех или иных расходов. Так осуществляется управление издержками через ответственных лиц — менеджеров.

В себестоимость готовой продукции, так же как в себестоимость продукции, находящейся в стадии незавершенного производства, и в себестоимость реализованной продукции входят только те расходы, которые были понесены предприятием непосредственно при ее изготовлении. Себестоимость — это величина, подлежащая распределению на каждую единицу производимой (или реализуемой) продукции.

Существует несколько мнений, какие из этих расходов считать такими, которые имеют непосредственную связь с продукцией, т. е. формируют себестоимость конечного продукта. Сомнений нет лишь в одном: все прямые (переменные) расходы следует считать таковыми. Это: заработная плата основных работников, занимающихся изготовлением, социальные сборы, связанные с этой зарплатой, а также материалы (производственные запасы), из которых эта продукция производится. Все эти расходы называются переменными, т. к. их величина прямо зависит от количества изготавливаемых единиц. Чем больше физических единиц выпущено, — тем больше расходов на заработную плату и социальное страхование работников, занятых ее изготовлением, и тем больше предприятие несет материальных расходов в связи с ее выпуском. Важное уточнение: только сдельная заработная плата основных рабочих может относиться к переменным расходам, повременная зарплата — это расходы условно-переменные (если речь идет о заработной плате основных рабочих) или постоянные (если речь идет о заработной плате персонала, обслуживающего производственный процесс).

Кроме переменных, к производственным расходам относится и та часть постоянных расходов, которые предприятие несет в связи с управлением и обслуживанием деятельности каждого производственного подразделения. Так считают сторонники метода калькулирования, называемого absorption costing. Это метод, при котором на каждую отдельную единицу продукции, кроме переменных расходов, относят определенную часть всех постоянных производственных расходов.

Сторонники метода direct costing считают иначе: к себестоимости каждой отдельной единицы продукции следует относить только переменные расходы, а постоянные производственные расходы считать расходами отчетного периода. Метод direct costing позволяет распределять только прямые расходы, а все общепроизводственные по условиям этого метода должны относиться на расходы отчетного периода. Метод absorption costing позволяет распределять и все общепроизводственные расходы между остатками готовой продукции, остатками НЗП и реализованной продукцией, т. е. рассчитывать эти расходы на каждую единицу.

И хотя в П(С)БУ 16 нет упоминания терминов absorption costing и direct costing, из содержания этого документа мы делаем вывод, что всех украинских бухгалтеров обязывают одинаково распределять общепроизводственные расходы на такие, которые подлежат распределению и на такие, которые не подлежат распределению между остатками готовой продукции и незавершенного производства и, таким образом, целиком относятся на расходы отчетного периода.

Схема 1.54

Метод direct costing

По методу, рекомендованному МСБУ-2 и утвержденному П(С)БУ 16.

Схема 1.56

Метод absorption costing

Схема 1.55

Общепроизводственные расходы

Останавливаться на разборе каждого из трех вышеупомянутых методов нет необходимости, равно как и нет смысла ставить вопрос о том, почему к калькулированию себестоимости все предприятия Украины должны применять только один, «единственно верный» (по мнению авторов П(С)БУ 16) метод распределения расходов, в то время как наши западные коллеги имеют право выбора, ведь МСБУ как документ, имеет только рекомендательный характер, а наши П(С)БУ — обязательны для исполнения, а все же другие зарубежные источники информации свидетельствуют о том, что предприятия, исходя из очевидной в тех или иных условиях целесообразности, вправе самостоятельно решать, какой из методов калькулирования им применять.

Однако, считаясь с тем, что бухгалтерский стандарт для нас — почти закон, будем пытаться следовать его требованиям, независимо от того, есть ли смысл на некоторых мелких предприятиях промышленности, где преобладает ручной труд, привязывать величину распределяемых производственных расходов к машиночасам, или нет.

Все, чем мы можем здесь помочь — это порекомендовать бухгалтерам промышленных предприятий счет 91 «Общепроизводственные расходы» распределить на два субсчета:

— 911 «Переменные общепроизводственные расходы

— 912 «Постоянные общепроизводственные расходы».

Это поможет в конце месяца разобраться, какие из них подлежат распределению, а какие — нет. Если же исходить из чисто теоретических предпосылок, то как самое важное следует запомнить следующее: В современном учете принято рахчичать два вида расходов: расходы на продукцию и расходы на период. К первому виду расходов относятся все расходы, которые прямым или косвенным образом могут быть отнесены на каждую товарную единицу, и поэтому они распределяются и учитываются частично на балансовом остатке (пропорционально остатку запасов), а частично списываются на счет себестоимости реализованной продукции (90), пропорционально объему реализации. Ко второму виду расходов относится все, что учитывается на всех других счетах 9-го класса. Такие расходы полагается списывать в полном объеме на период.