Розділи

загрузка...
Счет 644 «Налоговый кредит»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Счет 644 «Налоговый кредит»

«Налоговый кредит» — контрпассивный счет бухгалтерского учета налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, который возникает в соответствии с правилами налогообложения в случаях, если первым событием в сделке является оплата поставщику (подрядчику, исполнителю).

На дебете счета 644 налоговый кредит учитывается до тех пор, пока выданные авансы не будут зачтены в оплату за полученные впоследствии товары, выполненные работы или оказанные услуги. По мере того как зачисляются в оплату эти авансы, так же параллельно должен засчитываться налоговый кредит со счета 644 на дебет счета 641.

По дебету счета 644 отражается сумма НДС, уплаченная поставщикам (подрядчикам, исполнителям) в составе выданных авансов, в корреспонденции со счетом расчетов с этими контрагентами.

По кредиту счета 644 отражается сумма НДС, которая засчитывается в расчеты с бюджетом в связи с оприходованием товаров, принятием выполненных работ и потреблением оказанных услуг, в корреспонденции со счетом расчетов по налогам.

При выдаче авансов учет соответствующих налоговых накладных следует вести на счете расчетов с этими контрагентами (например, 631). Это поможет бухгалтеру контролировать очередность событий и избавляет его от необходимости вести отдельный аналитический учет по счету 644. Если налоговая накладная будет учитываться по кредиту счета 631 в корреспонденции со счетом 644 до момента оприходования товаров (подписания акта выполненных работ), то это всегда будет означать, что первым событием в данной сделке была оплата. А следовательно, бухгалтер никогда не забудет сразу после второго события — оприходования товаров (подписания акта выполненных работ) зарегистрировать проводки по зачислению авансов в оплату, а налогового кредита — в расчеты по налогам.

Заполнение налоговой декларации по НДС в части налогового кредита контролируется такой формулой:

Заполнение налоговой декларации по НДС в части налогового кредита

Таким образом, в финансовой отчетности, в частности, в балансе предприятия, информация о начисленных и уплаченных НДС будет правдивой, полной и непредвзятой, как того требует Закон Украины о бухучете. Сальдо счета 64 (строка 550) будет показано с учетом начисленных обязательств по НДС как по счету 641 (на стоимость отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг), так и по счету 644 ( По старой методологии сальдо счета 644 получается кредитовым, что противоречит достоверности информации) (НДС в составе выданных авансов), дебетовое сальдо которого уменьшает начисленные обязательства. Таким образом, будут учтены все полученные от поставщиков и подрядчиков налоговые накладные, в полном соответствии с декларацией.

Учет начисленных налогов, сборов и обязательных платежей и их погашение ведется на счете 641 (642) по обычной для таких операций схеме:

Схема 1.43

Учет начисленных налогов, сборов и обязательных  платежей

Аналитический учет по счету 644 не ведется отдельной ведомостью, т. к. вся аналитика в разрезе контрагентов отчетливо прослеживается в ведомости по счету 631.

Типовая корреспонденция счета 644 «Налоговый кредит»

Д-т

К-т

По кредиту счета 644 «Налоговый кредит»

641

«Расчеты по налогам»

644

Зачисление ранее начисленного в связи с предоплатой налогового кредита в расчеты с бюджетом по налогам после оприходования товаров или после подписания акта выполненных работ. Проводка действительна при расчетах с любыми кредиторами

 

Д-т

К-т

По дебету счета 644 «Налоговый кредит»

644

377

«Расчеты с прочими дебиторами»

Начисление налогового кредита по налоговой накладной, выданной другим дебитором в связи с предоплатой за услуги, потребляемые предприятием, но не имеющие прямого отношения к производственному процессу

644

631

«Расчеты с отечественными поставщиками»

Начисление налогового кредита по налоговой накладной, выданной поставщиком (подрядчиком) в связи с предоплатой за еще не отгруженные в его адрес товары или еще не выполненные работы (услуги)