Розділи

загрузка...
Счет 643 «Налоговые обязательства»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Счет 643 «Налоговые обязательства»

«Налоговые обязательства» — счет бухгалтерского учета обязательств по налогу на добавленную стоимость, возникающих в соответствии с правилами налогообложения в случаях, когда первым событием в сделке является получение оплаты от покупателя или заказчика.

На счете 643 налоговые обязательства учитываются до тех пор, пока полученные авансы не будут зачтены в оплату за отгруженные впоследствии товары, выполненные работы или оказанные услуги. По мере того как зачисляются в оплату эти авансы, так же параллельно должны засчитываться налоговые обязательства со счета 643 на кредит счета 641.

По кредиту счета 643 отражается сумма НДС, полученная от покупателей (заказчиков) в составе полученных авансов, в корреспонденции со счетом расчетов с этими контрагентами.

По дебету счета 643 отражается сумма НДС, которая засчитывается в расчеты с бюджетом в связи с отгрузкой товаров ранее выдавшим аванс покупателям, выполнением работ и оказанием услуг ранее выдавшим аванс заказчикам, в корреспонденции со счетом расчетов по налогам.

При получении авансов учет соответствующих налоговых накладных следует вести на счете расчетов с этими контрагентами (например, 361). Это поможет бухгалтеру контролировать очередность событий и избавляет его от необходимости вести отдельный аналитический учет по счету 643. Если налоговая накладная будет учитываться на дебете счета 361 в корреспонденции со счетом 643 до момента отгрузки товаров (подписания акта выполненных работ), то это всегда будет означать, что первым событием в данной сделке была оплата. А, следовательно, бухгалтер никогда не забудет сразу после второго события — отгрузки товаров (подписания акта выполненных работ) зарегистрировать проводки по зачислению авансов в оплату, а налоговых обязательств — в расчеты по налогам.
Заполнение налоговой декларации по НДС в части налоговых обязательств контролируется такой формулой:

Заполнение налоговой декларации по НДС

Таким образом, в финансовой отчетности, в частности, в балансе предприятия, информация о начисленных и уплаченных НДС будет правдивой, полной и непредвзятой, как того требует Закон Украины о бухучете. Сальдо счета 64 (строка 550) будет показано с учетом начисленных обязательств по НДС как по счету 641 (на стоимость отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг), так и по счету 643 (По старой методологии сальдо счета 643 получается дебетовым, что противоречит достоверности информации) (НДС в полученных авансах), т. е. будут учтены все выписанные предприятием налоговые накладные, в полном соответствии с декларацией.

Что касается отчета о финансовых результатах, то и его показатели очень удобно прослеживаются. НДС, показанный по строке 015 Отчета, будет точно совпадать с суммой оборотов по кредиту счета 641 за отчетный период. Это потому, что все другие суммы НДС, начисленные в связи с получением авансов (предварительных оплат) от покупателей и заказчиков, будут числиться кредитовым сальдо по специально для этой цели выделенному счету 643, как налоговые обязательства, которые возникли не в связи с признанием (начислением) доходов в бухгалтерском учете.

Учет начисленных в связи с получением авансов налоговых обязательств, ведется на счете 643 по такой схеме:

Схема 1.42

 Учет начисленных в связи с получением авансов налоговых  обязательств

Аналитический учет по счету 643 не ведется отдельной ведомостью, т. к. вся аналитика в разрезе контрагентов отчетливо прослеживается в ведомости по счету 361.

Типовая корреспонденция счета 643 «Налоговые обязательства»

Д-т

К-т

По кредиту счета 643 «Налоговые обязательства»

377

«Расчеты с прочими дебиторами»

643

Начисление налоговых обязательств по накладной, выданной другому дебитору в связи с предоплатой за услуги предприятия, не имеющие прямого отношения к производственному процессу

361

«Расчеты с отечественными покупателями»

643

Начисление налоговых обязательств по накладной, выданной покупателем или заказчиком в связи с предоплатой товаров, работ, услуг

 

Д-т

К-т

По дебету счета 643 «Налоговые обязательства»

643

641

«Расчеты по налогам»

Зачисление ранее начисленных в связи с предоплатой налоговых обязательств в расчеты с бюджетом по налогам после отгрузки покупателям товаров или после подписания заказчиком акта выполненных работ. Проводка действительна при расчетах с любыми дебиторами