Розділи

загрузка...
Счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения расчетов за приобретенные на стороне активы (основные, оборотные, материальные и нематериальные), за выполненные и принятые работы, оказанные и потребленные услуги.

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — пассивный счет, он числится по классу обязательств. Для учета дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков выделен отдельный активный счет 371 «Авансы выданные».

Счет 63 кредитуется на суммы возникновения обязательств, равные стоимости принимаемых на баланс товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами этих ценностей. За услуги по доставке товарно-материальных ценностей, а также по переработке сырья и материалов на стороне записи по кредиту счета 63 проводятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Счет 63 дебетуется на суммы исполнения (погашения) обязательств чаще всего в корреспонденции со счетами учета денежных средств (если оплата поставок — «второе событие») или со счетами учета авансов выданных (если перечисление оплаты — «первое событие»); реже — в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями, если выполняется бартерный контракт, а в отдельных случаях — в корреспонденции со счетами учета подотчетных сумм, если закупка проводится наличными через посредничество подотчетных лиц, притом лишь в случаях, когда подотчетному лицу поручается только осуществить оплату. Суммы обязательств перед поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданным векселем, списываются со счета расчетов с поставщиками и подрядчиками и переносятся на счет учета векселей выданных: Д-т 63 К-т 62.

Отражение на счете 63 расчетных операций происходит по следующей схеме:

Схема 1.40

схема отражения на счете 63 расчетных операций

Аналитический учет по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику (подрядчику).

Расчеты в порядке плановых платежей — это расчеты, согласованные с поставщиком в рамках одного договора о регулярных поставках, с одной стороны, и о столь же регулярных платежах с другой стороны.

На счете 63 учитываются расчеты:

1. За полученные со стороны активы (основные, оборотные, материальные и нематериальные), за выполненные сторонними субъектами и принятые предприятием работы, оказанные такими субъектами и потребленные предприятием услуги, включая расчеты за потребление электроэнергии, воды, газа и т. п., а также услуги по доставке или переработке запасов, расчетные документы за которые приняты к оплате.

2. За неотфактуренные поставки (полученные активы, выполненные работы и оказанные услуги, расчетные документы на которые не поступили).

Следует отметить, что в П(С)БУ и МСФО подобных требований или рекомендаций не содержится, как не содержится и собственно термина «Неотфактуренные поставки». Правда, в общераспространенной за последнее время практике принято такие поставки в новом бухучете учитывать почему-то на забалансовом счете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении». В связи с этим следует обратить внимание, что ни прямого, ни косвенного указания на учет подобных операций на забалансовом счете 023 и в Инструкции №291 не содержится. Согласно этому документу, на счете 023 должны учитываться:

— поступившие ТМЦ в случае отказа от акцепта (По поводу «отказа от акцепта»,—а именно такие слова содержатся в данной части Инструкции №291, —хотелось бы напомнить, что в Украине использование платежных требований в банковских расчетах отменено много лет назад. В связи с этим упоминание об акцепте в изданной много лет спустя Инструкции, по меньшей мере, вызывает удивление. Для справки: акцепт — согласие плательщика на оплату принятых денежных и товарных документов. Акцепт применяется при расчетах за товары (работы, услуги), при которых платеж производится по расчетным документам, выписанным поставщиком, т. е. по платежным требованиям, выставляемым на инкассо. В общераспространенной практике применялся молчаливый акцепт. Акцепт молчаливый—акцепт, при котором платежное требование удовлетворяется, если покупатель не отказался от оплаты в течение обусловленного договором срока акцепта);

— поступившие ТМЦ в случае запрета их использования до оплаты;

— излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;

— оплаченные, но не отгруженные покупателям (по независимым от предприятия причинам) ТМЦ, оформленные охранными расписками;

— «и т. п.».

Итак, если «и т. п.» — это неотфактуренные поставки, тогда автор этой работы не права в своих рекомендациях относительно учета таких поставок на балансовом счете расчетов с поставщиками. Вместе с тем нелишне напомнить, что термин «Ответственное хранение» четко определен Законом Украины о налогообложении прибыли. А именно: «1.24. Ответственное хранение — хозяйственная операция налогоплательщика, предусматривающая передачу в соответствии с договорами хранения материальных ценностей на хранение другому лицу без права их использования в хозяйственном обращении такого физического или юридического лица, с последующим возвратом этих материальных активов налогоплательщику без изменения их качественных или количественных характеристик». Как видим, для случаев с неотфактуренными поставками это условие решительно не подходит, ведь ожидание расчетных документов от поставщика означает готовность использовать полученные ценности в своих целях, а никак не намерение отправить их обратно поставщику. К вопросу об учете неотфактуренных поставок мы вернемся в разделе «Инвентаризация расчетов».

3. За оказанные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта) ( Относительно расчетов по недоборам и переборам тарифа (фрахта) точных указаний в нормативных документах, регулирующих ведение бухучета, также не содержится. Казалось бы, что по аналогии с учетом принятых излишков ТМЦ недобор или перебор транспортного тарифа следовало бы учитывать на каком-либо забалансовом счете, однако ничего похожего на такой счет в Плане нет. (Если не считать таким счетом счет 04 «Непредвиденные активы и обязательства».) Вполне возможно, что учитывать такого рода расчеты следует все же на счете 63. Ибо двойного отражения активов, как это может быть при ошибочной отгрузке ТМЦ сверх обусловленного договором количества, в таких случаях быть не должно);

4. За все виды услуг связи;

5. Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

6. Генерального подрядчика со своими субподрядчиками (соисполнителями) при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, до выяснения обстоятельств (вернуть поставщику или принять на баланс и оплатить) учитываются в новом бухучете на забалансовом счете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении». С этим решением можно согласиться хотя бы потому, что оприходование на баланс покупателя ТМЦ, которые поставщик, скорей всего, отправил по ошибке, означает учет этих активов в составе имущества двух предприятий одновременно, что будет являться искажением финансовой отчетности отдельных предприятий и статистической отчетности в общегосударственном масштабе. К этому можно добавить еще один аргумент: излишки полученных ТМЦ, как правило, подлежат возврату, а это означает, что решение приходовать излишки, выявленные при приемке поступлений от поставщика, на забалансовом счете «Материальные ценности на ответственном хранении» не противоречит определению термина «Ответственное хранение», сформулированному ЗУ о налогообложении прибыли (см. цитату выше).

В случае когда счет поставщика был оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача, счет 63 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 374 «Расчеты по претензиям» (Такая проводка в Инструкции №291 почему-то не значится.)

С другой стороны, этот счет дебетуется на сумму перечисленной ранее предоплаты, в корреспонденции со счетом 371 «Расчеты по авансам выданным», и таким образом счета 63 и 371 закрываются, а на счете 374 образуется сальдо дебиторской задолженности этого поставщика на сумму выявленной недостачи, т. е. предъявленной претензии. Если претензия, в соответствии с условиями договора, выставляется с учетом штрафных санкций, сумма штрафных санкций начисляется по кредиту счета 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» (Так назван счет в Плане. На самом деле здесь следует понимать: «Начисленные штрафы, пени, неустойки», а еще удачнее было бы назвать этот счет «Штрафы, пени, неустойки к получению») в корреспонденции со счетом 374 «Расчеты по претензиям». Таким образом, на счете 374 образуется дебиторская задолженность на всю сумму, подлежащую взысканию с поставщика: возмещение переплаты за поставки плюс санкции за нарушение условий договора. (Прямую проводку Д-т 63 К-т 715 при данных обстоятельствах применять некорректно, несмотря на то что такая проводка, судя по корреспонденции, указанной в Инструкции №291, официально разрешена, — мы ее не указываем в нижеприведенной таблице корреспонденции по счету 63.)

Подобным образом отражается задолженность по оплаченному счету поставщика, когда при его последующей проверке обнаруживается несоответствие цен, обусловленных договором, либо арифметические ошибки.

В таблицах приводится подробная корреспонденция счетов, составленная с максимальным учетом возможных обстоятельств, которые складываются в предпринимательской деятельности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.