Розділи

загрузка...
Счет 523 «Дисконт по выпущенным облигациям»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Счет 523 «Дисконт по выпущенным облигациям»

«Дисконт по выпущенным облигациям» — счет бухгалтерского учета скидок, предоставленных покупателям при продаже облигаций.

Дисконт по облигациям является понятием, противоположным премии. То есть дисконт — это сумма превышения номинальной стоимости облигаций над стоимостью, по которой эти ЦБ продаются. Проще говоря, дисконт является скидкой, предоставляемой покупателям как бы в компенсацию за то, что проценты по этим облигациям на момент их продажи оказались ниже рыночных. В дальнейшем дисконт подлежит амортизации.

Сущность амортизации дисконта заключается в следующем: сумма дисконта, как величины, оказывающей влияние на сумму ежегодных расходов эмитента на оплату процентов по облигациям (увеличивающей эти расходы), должна распределиться на весь период обращения облигаций, т. е. направляться на увеличение расходов на выплату процентов держателям. В результате такого списания сумма дисконта из года в год уменьшается, в то время как текущая стоимость облигаций (номинальная минус дисконт), соответственно, увеличивается. В связи с этим амортизация дисконта на протяжении периода обращения облигаций должна распределиться таким образом, чтобы на дату погашения облигаций их текущая стоимость равнялась номинальной, т. е. сумма дисконта по ним достигла нулевого значения.

Схема 1.35

Схема амортизации дисконта по облигациям

(1 И т. д., в течение всего срока займа, до достижения суммы дисконта нулевого значения.)

Таким образом, получается, что эмитент, амортизируя дисконт, постепенно создает себе некий резерв для последующих выплат держателям облигаций при их погашении.

Типовая корреспонденция субсчета 523 «Дисконт по выпущенным облигациям»

Д-т

К-т

По дебету субсчета 523 «Дисконт по выпущенным облигациям»

523

521

«Обязательства по облигациям»

Дисконт отражается в составе выручки от продажи облигаций

 

Д-т

К-т

По кредиту субсчета 523 «Дисконт по выпущенным облигациям»

952

«Прочие финансовые расходы»

523

Амортизация дисконта увеличивает статью расходы на выплату процентов

по облигациям (при том что выплаты фактически осуществляются в размерах, соответствующих фиксированной ставке)

Уточнение к последней проводке очень важно понимать. Ведь фиксированная (номинальная) ставка, по которой эмитент дисконтных облигаций начисляет держателям проценты к выплате, выше рыночной. А амортизация дисконта является резервированием средств для будущего погашения номинала облигаций, что произойдет в конце срока их обращения.