Розділи

загрузка...
Счет 522 «Премия по выпущенным облигациям»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Счет 522 «Премия по выпущенным облигациям»

«Премия по выпущенным облигациям» — счет бухгалтерского учета надбавок к номинальной стоимости проданных облигаций.

Несмотря на то, что в Инструкции №291 в части описания назначения счета 522 указано:

«По кредиту субсчета 522 «Премия по выпущенным облигациям» ведется учет начисления (? — Р. Г.) сумм премий по выпущенным облигациям, по дебету — погашение задолженности (? — Р. Г.) по начисленным премиям по облигациям», автор вынуждена заметить, что термин «премия по облигациям» — это не премия в обычном понимании. Премия по облигациям — совсем не то, что должно принадлежать кому-либо за какие-то там заслуги, а реализационная надбавка сверх номинальной стоимости облигаций, т. е. сумма, которую покупатели таких облигаций готовы выложить только за то, что объявленные проценты по ним выше, чем проценты по облигациям других аналогичных предприятий.

Премию получает эмитент (продавец) облигаций в момент их продажи. Следовательно, этот эмитент никому из держателей облигаций ее не начисляет, а тем более — не выплачивает. То есть никакого «погашения задолженности» (см. вышеприведенную цитату) по этим премиям не происходит! Полученные эмитентом в результате продажи облигаций премии постепенно относятся на уменьшение расходов эмитента по выплате процентов кредиторам (держателям этих же облигаций). Это постепенное уменьшение называется амортизацией премии.

Эмитент начисляет проценты частично за счет полученной прибыли, а частично — за счет премий, полученных от покупателей облигаций (теперь уже держателей) в момент продажи этих ЦБ. Таким образом, получается, что премии по проданным облигациям уменьшают собственные расходы эмитента на выплату процентов по этим облигациям. Следует подчеркнуть: премии, полученные в результате продажи облигаций, не выплачиваются покупателям, они амортизируются.

Сущность амортизации премий заключается в следующем: сумма этих премий как таких, которые влияют на сумму ежегодных расходов эмитента на выплату процентов по облигациям (уменьшают эти расходы), должна распределяться на весь период обращения этих облигаций, т. е. направляться на покрытие расходов на выплату процентов держателям. В результате такого списания сумма премий из года в год уменьшается, уменьшая, соответственно, текущую стоимость облигаций. В связи с этим амортизация премии на протяжении всего периода должна распределиться таким образом, чтобы на дату погашения облигаций их текущая стоимость равнялась номинальной, т. е. сумма премий по ним достигла нулевого значения.

В целом поступление на баланс эмитента премий и их использование (амортизацию) можно отразить схемой:

Схема 1.34

поступление на баланс эмитента премий по облигациям

(1 Это может быть любой результатный счет. Чаще всего это счет 791. Правда, среди специалистов довольно распространено мнение, будто эту часть процентов следует начислять за счет результатов финансовой деятельности, т. е. относить их на счет 792. Это мнение ошибочно и отражает поверхностный взгляд на вопрос учета доходов и расходов. Расходы на выплату процентов по облигациям, равно как и расходы по другим займам, должны увязываться с теми доходами, которые были получены благодаря этому займу. (См. Закон Украины «О бухгалтерском учете», принцип начисления и соответствия доходов и расходов))

Типовая корреспонденция субсчета 522 «Премия по выпущенным облигациям»

Д-т

К-т

По кредиту субсчета 522 «Премия по выпущенным облигациям»

521

«Обязательства по облигациям»

522

Премия, как часть полученной выручки от продажи облигаций, зачисляется на отдельный счет

311

«Текущие счета в национальной валюте»

522

Альтернатива вышеприведенной проводке №1 (неубедительная)*

* Автор не разделяет такую точку зрения на учет премий по облигациям.

 

Д-т

К-т

По дебету субсчета 522 «Премия по выпущенным облигациям»

522

952«Прочие финансовые расходы»

Зачисление части расходов начисленных для выплаты процентов, за счет премии (Амортизация премии)

Никаких других корреспонденции со счетом 522 «Премия по выпущенным облигациям» быть не может категорически.