Розділи

загрузка...
Счет 51 «Долгосрочные векселя выданные»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Счет 51 «Долгосрочные векселя выданные»

«Долгосрочные векселя выданные» — счет бухгалтерского учета обеспеченных векселями долговых обязательств, срок погашения которых превышает двенадцать месяцев начиная с даты баланса.

Выдача векселей, акцепт и возникающие в связи с этим вексельные обязательства отражаются в балансе с момента выдачи векселя или совершения акцепта (после передачи акцептованного векселя).

Акцепт представляет собой сделку, совершаемую лицом, назначенным трассатом по векселю, состоящую в принятии им на себя простого и ничем не обусловленного обязательства оплатить переводной вексель в срок полностью или частично.

В случае выдачи предприятием собственного векселя или акцепта векселя другого лица в обеспечение обязательств по договору купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), условиями которого предусмотрена отсрочка платежа, формально его обязательство по оплате данной поставки прекращается, но вместе с тем возникает новое обязательство — обязательство по векселям выданным (акцептованным), что практически ничего не меняет: обязательства как были на балансе, так и числятся, но по статье с другим названием.

Несмотря на то, что ст. 4 Закона об обращении векселей принято трактовать как норму, запрещающую выводить оборот векселей за рамки операций купли-продажи (по данному Закону вексель в Украине изначально не может быть выдан по поводу иному, чем «за фактически поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги») ( См. ст. 4 Закона Украины «Об обращении векселей» ), здесь автор все же рискнет привести и другие примеры.

Дело в том, что любое обязательство предприятия как векселеспособного лица может быть заменено другим обязательством — обязательством по векселю. Об этом свидетельствует не только мировая практика, но и практика обращения векселей в нашей стране. Например, если в Украине широко практикуются налоговые векселя, а в Законе об обращении векселей про такие векселя ничего не сказано, то никому из нас не приходит в голову считать выдачу налоговых векселей незаконной операцией; а ведь налоговый вексель выдается вовсе не за товары, не за работы и не за услуги. Если же предположить, что Закон Украины «Об обращении векселей» налоговых векселей не касается и в то же время специального закона о налоговых векселях у нас нет, то следует признать, что в таком случае налоговый вексель — вовсе не вексель (а тогда что?).

Итак, налоговое обязательство предприятия, точно также как и коммерческое (Коммерческое обязательство — обязательство в рамках операций купли-продажи товаров (работ, услуг)), заменяется вексельным обязательством, если налогоплательщик обеспечивает свое налоговое обязательство налоговым векселем. В балансе налогоплательщика обязательства по статье расчетов с бюджетом уменьшаются и одновременно увеличиваются обязательства по другой статье — векселя выданные. По мере погашения налогового векселя эти обязательства уменьшаются. Это обычная практика. Налоговые векселя отражаются в учете независимо от того, есть о них упоминание в Законе об обращении векселей или нет.

Поэтому автор предлагает рассмотреть этот вопрос шире. Тем более что международная практика свидетельствует о том, что векселя могут быть выписаны или индоссированы по любому виду обязательств, а не только по коммерческим. Не исключено, что в недалеком будущем в ст. 4 Закона Украины «Об обращении векселей» будет внесено уточнение, позволяющее трактовать ее значительно шире.

Так, если представить случай выдачи предприятием собственного векселя или акцепта векселя другого лица в обеспечение обязательств по кредиту или займу, то формально его обязательство по кредиту (займу) прекращается, но вместе с тем возникает новое обязательство — обязательство по векселям выданным (акцептованным). С практической же точки зрения не меняется ничего, просто обязательства заемщика с момента выдачи собственного или акцепта переводного векселя учитываются по другой статье обязательств. Итак, операция выдачи собственного или акцепта переводного векселя в обмен на денежные средства — это операция кредита (займа), оформленного векселем.

Выдача собственного векселя или акцепт переводного может производиться в порядке переоформления кредиторской задолженности, не связанной с материальными приобретениями. Вексельные отношения могут возникнуть везде, где возникают отношения между должником и кредитором. Вексель исторически возник из таких отношений и продолжает существовать в отношениях «кредитор — дебитор» независимо от того, какого рода был изначальный долг: за товарный кредит или за денежный.

Все вышеизложенное о замене кредитных, товарных, налоговых и других обязательств на обязательства по векселям одинаково относится как к долгосрочным, так и краткосрочным обязательствам.

При наступлении срока платежа (исполнения обязательств) по векселю или срока для предъявления векселя к акцепту вексель предъявляется векселедержателем или лицом, действующим от имени векселедержателя на основании доверенности или поручения, основному должнику (векселедателю простого векселя или акцептанту переводного векселя), либо особому плательщику (Особым плательщиком является необязанное по векселю третье лицо — домицилиат).

По кредиту счета 51 учитываются суммы обязательств по векселям выданным в корреспонденции со счетами учета задолженности перед кредитором (поставщиком, подрядчиком, заимодавцем или покупателем (заказчиком), выдавшим аванс), вследствие чего каждая задолженность по основному долгу закрывается и открывается новая — задолженность по векселю.

По дебету счета 51 учитываются суммы, выплаченные в погашение обязательств по векселям в корреспонденции со счетами учета активов, в форме которых состоялась оплата (как правило, денежных средств).

Операции с долгосрочными векселями выданными отражаются в бухгалтерском учете по следующей схеме:

Схема 1.33

Операции с долгосрочными векселями выданными

Аналитический учет долгосрочных векселей выданных ведется по их видам и срокам погашения в разрезе векселедержателей. Векселя, не погашенные в срок, учитываются обособленно.

Ниже, в таблице 1 приведена не вся, но наиболее вероятная корреспонденция со счетом 51. В частности, в них упускаются такие операции, как выдача налогового векселя, поскольку долгосрочных налоговых векселей практически не бывает. Вряд ли примут долгосрочный вексель и органы социального страхования. Кроме того, в пояснениях к проводке Д-т 63 К-т 51 не содержится упоминаний о поставщиках, потому что долгосрочные долговые отношения с поставщиками каких-либо материальных ценностей, скорее всего, невозможны, даже если этот поставщик продал предприятию капитальный актив, а не те активы, которые приобретаются для совершения хозяйственного оборота. О последних же и говорить нечего, т. к. никто не станет поставлять товары или производственные запасы, заведомо зная, что предприятие-покупатель сможет расплатиться за них не раньше, чем через год. Все, что можно представить в реальной жизни относительно проводки Д-т 63 К-т 51 — это долгосрочное выполнение капитальных работ (строительства объектов) по заказу. То есть долгосрочный вексель может быть выдан подрядчику, но никак не поставщику. Исходя из аналогичных соображений следует объяснять содержание и другой проводки: Д-т 681 К-т 51. С той лишь разницей, что в первом случае долгосрочный вексель выдает заказчик, а во втором — подрядчик. Вместе с тем в указанных таблицах содержатся проводки, не предусмотренные Инструкцией. Такие проводки помечены (*).

Типовая корреспонденция счета 51 «Долгосрочные векселя выданные»

Д-т

К-т

По дебету счета 51 «Долгосрочные векселя выданные»

51

311

«Текущие счета в национальной валюте»

Погашение долгосрочного векселя в безналичной форме

51

36

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Погашение долгосрочного векселя после выполнения работ по договору, согласно условиям которого заказчик ранее авансировал подрядчика-векселедателя (см. ниже проводку Д-т 681 К-т 51)

51

377

«Расчеты с прочими дебиторами»

Долгосрочный вексель погашен другим дебитором

512

744

«Доход от неоперационной курсовой разницы»

Уменьшение балансового показателя задолженности перед иностранными кредиторами за счет неоперационных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой кредиторской задолженности вследствие изменения курса гривни по отношению к иностранной валюте на дату составления баланса

 

Д-т

К-т

По кредиту счета 51 «Долгосрочные векселя выданные»

63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51

Вексель выдан подрядчику в обеспечение долгосрочных обязательств по оплате работ капитального характера, выполненных (выполняемых) по заказу предприятия

641

«Расчеты по налогам»

51

Начислен налоговый кредит на проценты (дисконт) по срочному векселю, выданному в обеспечение долгосрочных обязательств

681

«Расчеты по авансам полученным»

51

Вексель выдан заказчику в обеспечение обязательств по договору, согласно условиям которого этот заказчик авансировал подрядчика*

951

«Проценты за кредит»

51

Начислены проценты (дисконт) по срочному векселю, выданному в обеспечение долгосрочных обязательств**

974

«Потери от неоперационных курсовых разниц»

512

Увеличение балансового показателя задолженности перед иностранными кредиторами за счет неоперационных курсовых разниц***, возникших в связи с переоценкой кредиторской задолженности вследствие изменения курса гривни по отношению к иностранной валюте на дату составления баланса**

* Если исходить из буквального толкования ст.4 Закона об обороте векселей, то векселя в обеспечение подобных обязательств выдаваться в Украине не могут. В мировой же практике это обь'рное дело.

** Такая проводка в Инструкции отсутствует.

*** Неоперационная курсовая разница — в этом случае это разница в курсах валют, возникающая при переоценке задолженностей перед иностранными кредиторами за выполненные работы капитального характера