Розділи

загрузка...
Счет 49 «Страховые резервы»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Счет 49 «Страховые резервы»

«Страховые резервы» представляют собой фонды страховой организации, созданные с целью обеспечения гарантий выплат страховых возмещений и страховых сумм.

Страховые резервы используются, если сумма выплат страхователя (страховых сумм и страховых возмещений) в данный операционный период превышает текущие поступления платежей, а также в оговоренных заранее случаях. Свободные средства используются в инвестиционных целях, что приносит страховой организации дополнительный доход.

Счет 49 «Страховые резервы» должен иметь следующие пары счетов второго порядка:

— 491 «Технические резервы»

— 492 «Резервы по страхованию жизни»

— 493 «Доля перестраховщиков в технических резервах»

— 494 «Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни»

— 495 «Результат изменения технических резервов»

— 496 «Результат изменения резервов по страхованию жизни»

Все резервы и результаты их изменения учитываются в соответствии с их видами и видами/разделами страхования:

— технические резервы — это резервы и результаты изменения резервов по страхованию иному, чем страхование жизни;

— математические резервы — это резервы и результаты изменения резервов по страхованию жизни, представляющие собой резервы долгосрочных обязательств.

В соответствии с этим для учета технических резервов выделяются счета порядка:

— 4911 «Резерв незаработанных премий» (РНП)

— 4912 «Резервы убытков» (РУ)

• 49121 «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков» (РЗУ)

• 49122 «Резерв понесенных, но незаявленных убытков» (РПНУ)

— 4913 «Резерв катастроф» (РК)

— 4914 «Резерв колебаний убыточности» (РКУ)

— 4931 «Доля перестраховщиков в РНП»

— 4932 «Доля перестраховщиков в РУ»

— 4951 «Результат изменения РНП»

— 4952 «Результат изменения РУ»

• 49521 «Результат изменения РЗУ»

• 49522 «Результат изменения РПНУ»

— 4953 «Результат изменения РК»

— 4954 «Результат изменения РКУ»

Все счета, отражающие доли перестраховщиков в различных технических резервах, взятые вместе, представляют собой так называемое «Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование». Кроме того, следует знать, что в дополнительных видах технических резервов (резерв катастроф, резерв колебаний убыточности и др.) участие перестраховщиков не определяется.

Что касается резервов по страхованию жизни, то для их учета по видам такого страхования открываются соответствующие счета последующих порядков к счетам второго порядка, указанным в Плане:

— 492 «Резервы по страхованию жизни» (РСЖ)

— 494 «Доля перестраховщиков в РСЖ»

— 496 «Результат изменений РСЖ»

По кредиту счета 4911 «Резерв незаработанных премий» отражается определенная на основании специального расчета сумма РНП на конец периода в корреспонденции со счетом 4951 «Результат изменения РНП»; по дебету - сумма РНП предыдущего периода в корреспонденции со счетом 4951 «Результат изменения РНП».

По дебету счета 4931 «Доля перестраховщиков в РНП» доля перестраховщиков в РНП на конец периода в корреспонденции со счетом 4951 «Результат изменения РНП»; по кредиту — доля перестраховщиков в РПН предыдущего периода в корреспонденции со счетом 4951 «Результат изменения РНП».

Резервы по страхованию жизни, резервы заявленных, но неурегулированных убытков, резервы понесенных, но незаявленных убытков, и другие страховые резервы, доли перестраховщиков в этих резервах, и результаты их изменений отражаются в порядке, аналогичном порядку учета РНП.

Таким образом, учет страховых резервов осуществляется из периода в период по двум простейшим схемам:

Схема 1.31

учет страховых резервов

Но между учетом РНП и учетом всех прочих резервов, согласно Инструкции №291, существует некоторая разница. А именно: по окончании каждого месяца дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на счете 4951 «Результат изменения РНП», списываются на счет 703 «Доходы от страховой деятельности», соответственно уменьшая эти доходы или увеличивая их за счет остатка. Таким образом, уменьшение резерва НП, сформированного в отчетном периоде, по сравнению с размером резерва НП, сформированного в предыдущем периоде, относится на увеличение доходов от реализации страховых услуг, а, соответственно, его увеличение — уменьшает эти доходы. Эта сумма, увеличивающая/уменьшающая доходы страховщика, принимается к расчету при заполнении доходной части Отчета о доходах и расходах страховщика, форма которого утверждена приказом МФУ от 28.03.2002 г. №210.

А сальдо на счетах изменений всех прочих резервов (кроме РНП) закрывается не на счет 703, а на счета: 719 «Прочие доходы операционной деятельности», 949 «Прочие расходы операционной деятельности», — в зависимости от того, какое сальдо образовалось на счетах изменений этих резервов — кредитовое или дебетовое. Таким образом, уменьшение всех прочих резервов, сформированных в отчетном периоде, по сравнению с размерами резервов, сформированных в предыдущем периоде, относится на увеличение всех прочих доходов, а, соответственно, его увеличение — увеличивает аналогичные расходы. Эти суммы, увеличивающие доходы или расходы страховщика, принимаются к расчету при заполнении других частей упомянутого выше Отчета.

Аналитический учет на счетах резервов ведется по каждому разделу и каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но не урегулированных убытков.

В целом страховые резервы принято считать фондами страховой организации, создаваемыми с целью обеспечения гарантий страховых выплат. Однако не следует рассматривать эти фонды как прямые источники выплат. Ни одна страховая выплата не уменьшает статей резервов; говоря строго бухгалтерским языком, — никогда при отражении страховых выплат не дебетуются счета страховых резервов, как это делается при использовании все других (нестраховых) резервов. Использование страховых резервов отражается косвенным путем: через списание сальдо счетов результатов изменений в соответствующих резервах на счета доходов или расходов отчетного периода.