Розділи

загрузка...
Счет 471 «Обеспечение выплат отпусков»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Счет 471 «Обеспечение выплат отпусков»

«Обеспечение выплат отпусков» — счет бухгалтерского учета резервов, направленных на обеспечение предстоящих выплат работникам в связи с предоставлением им очередных отпусков в сезон, на который приходится наибольшее их количество.

На предприятиях, где очередные отпуска работникам предоставляются равномерно в течение года, смысла создавать такой резерв нет. И наоборот, если наибольшее количество очередных отпусков приходится на определенный сезон (как правило, летний), то создавать такой резерв необходимо. Это делается с целью недопущения резких колебаний показателя себестоимости продукции (работ, услуг) и, соответственно, искажения промежуточных показателей финансовых результатов.

При исчислении суммы такого резерва следует исходить из количества дней предоставляемых в году отпусков, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) с включением в этот резерв соответствующих сумм всех отчислений (сборов) на обязательное социальное и пенсионное страхование, уплачиваемых за счет предприятия. При годовой инвентаризации резерва на обеспечение отпускных выплат этот резерв уточняется по той же методике исходя из количества дней неиспользованных отпусков. С этой целью по списочному составу работников определяется, какая сумма была бы начислена, если бы всем работникам были предоставлены положенные им отпуска за отчетный год. Полученную по результатам инвентаризации сумму сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков на конец года.

Размер ежемесячных отчислений в резерв определяется как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков.

Поскольку резерв образуется равномерными ежемесячными отчислениями, а расходование может оказаться неравномерным, то в отдельные периоды средств резерва может оказаться недостаточно для покрытия соответствующих расходов. В этом случае, во избежание образования дебетового сальдо на счете 471, сумма перерасхода временно отражается на счете 38 «Расходы будущих периодов». Подобные обстоятельства могут возникнуть в последний месяц весенне-летнего сезона в случае, если на предстоящий осенне-зимний сезон отпуска не планировались, а суммы резерва недостает из-за того, что отчисления в резерв за эти предстоящие месяцы еще не могли быть произведены.

В целом бухгалтерский учет резервов на оплату отпусков регулируется П(С)БУ 26 «Выплаты работникам». Этим стандартом такие выплаты отнесены к текущим выплатам (если резерв отпусков предполагается использовать в течение двенадцати месяцев от даты баланса) и к прочим выплатам (если резерв отпусков предполагается использовать в течение срока, более длительного, чем год).

По кредиту счета 471 отражаются суммы начисленных резервов в корреспонденции со счетами соответствующих видов затрат, по дебету — использование этого резерва на оплату отпусков в корреспонденции со счетами учета заработной платы и сборов на социальное страхование, уплачиваемых за счет предприятия.

В аналитическом учете резерва на оплату отпусков нет необходимости.

Типовая корреспонденция субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков»

Д-т

К-т

По кредиту субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков»

23

«Производство»

471

Начисление резерва на оплату отпусков работникам, занятым в основном производстве

39

«Расходы будущих периодов»

471

Доначисление резерва на оплату отпусков в случае, если сальдо этого резерва недостаточно на данный момент, но резерв будет восполнен отчислениями последующих месяцев, вследствие чего сальдо счета расходов будущих периодов постепенно закроется

91

«Общепроизводственные расходы»

471

Начисление резерва на оплату отпусков работникам, занятым хозяйственным управлением и обслуживанием производства

92

«Административные расходы»

471

Начисление резерва на оплату отпусков администрации и обслуживающему персоналу предприятия

93

«Расходы на сбыт»

471

Начисление резерва на оплату отпусков работникам, занятым сбытом продукции

 

Д-т

К-т

По дебету субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков»

471

65

«Расчеты по страхованию»

Начисление сборов на обязательное социальное и пенсионное страхование, связанных с начислением отпускных выплат

471

661

«Расчеты по заработной плате»

Начисление отпускных выплат при фактическом предоставлении отпусков. Это начисление образует сальдо задолженности по заработной плате

 

Отсутствие в таблице (и в Инструкции №291) счета капитальных расходов (счета 15) как источника начисления резерва на оплату отпусков работникам, занятым в капитальном строительстве (хозяйственным способом) объясняется очень просто. Начисление резерва на оплату отпусков таким работникам теряет смысл из-за отсутствия в таком подходе того главного, ради чего создаются обеспечения предстоящих расходов — регулирования уровня себестоимости продукции и финансовых результатов. Такие обеспечения создаются только в пределах текущей деятельности, а строительство объектов на собственные нужды — это инвестиционный процесс, а не операционный.