Розділи

загрузка...
Счет 38 «Резерв сомнительных долгов»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Счет 38 «Резерв сомнительных долгов»

«Резерв сомнительных долгов» — счет бухгалтерского учета резервов, создаваемых на покрытие текущей задолженности покупателей и заказчиков, которая, вероятно, не будет погашена в будущем.

Счет учета резервов сомнительных долгов — контрактивный счет. Сальдо этого счета показывается по строке 162 отчетного баланса, в результате чего показатель дебиторской задолженности по строке 160 (результат вычитания: стр. 161 –стр. 162) приводится в соответствие с реальным положением дел на дату баланса. Сальдо счета 38 не может быть дебетовым т. е. сумма использованных резервов сомнительных долгов не должна превышать сумму созданного резерва.

В зависимости от количества дебиторов, можно порекомендовать один из трех способов начисления суммы резерва:

— если учетной политикой предусмотрено ведение учета таких резервов по каждому сомнительному дебитору, то величина резерва определяется отдельно по каждому такому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Так обеспечивается аналитический учет по счету 38, который ведется в разрезе сомнительных дебиторов;

— если учетной политикой предусмотрено ведение учета таких резервов по каждой группе сомнительных дебиторов, то величина резерва определяется отдельно по каждой группе долгов с помощью коэффициента сомнительности. Так обеспечивается аналитический учет по счету 38, который ведется в разрезе групп сомнительных дебиторов;

— если учетной политикой предусмотрено ведение учета таких резервов в целом, без аналитики, то величина ревзерва, так же как и в первом случае, определяется отдельно по каждому такому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы при составлении баланса на конец отчетного года следует присоединить к финансовым результатам, предварительно проведя эти суммы по кредиту счета доходов. Это может быть счет 716 или счет 719.

Неиспользование резерва сомнительных долгов означает, что сомнительные долги все же были погашены отчетном периоде. Поэтому для восстановления ранее начисленных, а затем списанных доходов можно порекомендовать использование счета 716 «Возмещение ранее списанных активов».

Вне зависимости от выбранного метода начисления резерва сомнительных долгов, операции по счетам бухгалтерского учета будут проводиться по следующей схеме:

Схема 1.18

Схема формирования и использования резерва сомнительных долгов

При постановке вопроса о ведении аналитического учета важно понимать различие: аналитический учет дебиторов на счете 36 — условие обязательное, без этого учет расчетов невозможен, а аналитический учет резервов (т. е. регистрация каждого сомнительного дебитора или каждой группы дебиторов на счете 38) вовсе не обязателен. Достаточно после инвентаризации такой задолженности составить отдельный список сомнительных дебиторов в качестве приложения к инвентаризационной ведомости, чтобы было известно, в чью именно пользу начислялась та или иная сумма резерва.

В течение года начисленная сумма резерва используется постепенно, по мере установления безусловной неплатежеспособности того или иного сомнительного дебитора. Остаток неиспользованной суммы к концу года присоединяется к доходам (кредит счета 716) (По мнению автора, в таком случае лучше сторнировать ранее начисленные затраты).

Далее, для использования в следующем году, начисляется новый резерв сомнительных долгов после предотчетной инвентаризации дебиторской задолженности. И так далее, из года в год, от периода к периоду.

Списание в конце отчетного периода (года) неиспользованного резерва сомнительных долгов (т. е. присоединение этого остатка к доходам) следует проводить в одном из двух случаев:

1) либо когда по тому или иному долгу предположения о его сомнительности не оправдались, т. е. когда такой дебитор все же погасил свою задолженность, и т. д. по мере установления факта ненужности созданной части резерва (в таком случае резерв в конце года не переначисляется, а доначисляется);

2) либо остаток неиспользованного резерва зачисляется в доход в конце года, после чего начисляется новый, на следующий год.

Второй способ представляется автору более приемлемым хотя бы потому, что он позволяет не вести аналитический учет по счету 38.

Типовая корреспонденция счета 38 «Резерв сомнительных долгов»

Д-т

К-т

По дебету счета 38 «Резерв сомнительных долгов»

38

36

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Списывается за счет резерва сомнительных долгов задолженность покупателей (заказчиков), признанная безнадежной

38

716

«Возмещение ранее списанных активов»

719

«Прочие доходы от операционной деятельности»

Неиспользованный остаток (или неиспользованная часть) резерва сомнительных долгов зачисляется в состав доходов отчетного периода

 

Д-т

К-т

По кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов»

949

«Прочие расходы операционной деятельности»

38

Создание резерва сомнительных долгов за счет увеличения расходов отчетного периода. Проводка регистрируется на основании приложения к ведомости инвентаризации дебиторской задолженности

949

«Прочие расходы операционной деятельности»

38

Неиспользованный остаток (или неиспользованная часть) резерва сомнительных долгов увеличивает финансовый результат отчетного периода путем сторнирования ранее начисленной на эти цели статьи расходов