Розділи

загрузка...
Счет 25 «Полуфабрикаты»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Счет 25 «Полуфабрикаты»

Полуфабрикаты собственного производства — не готовая к реализации продукция предприятия, как правило, изготавливаемая с целью дальнейшего ее использования в собственном производстве как материальное основание для изготовления конечного продукта.

Наличие и движение полуфабрикатов собственного производства может отражаться как на отдельном счете 25 «Полуфабрикаты», так и в составе незавершенного производства на счете 23 «Производство». Отдельный (обособленный) учет таких полуфабрикатов имеет значение только на предприятиях с замкнутым производственным циклом (от добычи сырья — до изготовления продукции, предназначенной для потребителя (а не для переработчика). Цитата из Инструкции № 291:

«К полуфабрикатам относится продукция, не прошедшая всех установленных технологическим процессом стадий производства и нуждающаяся в доработке или укомплектовании. В частности, на этом счете могут учитываться изготовленные предприятием полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии, сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковом комбинате химической промышленности; солод в пивоваренной промышленности; пряжа и суровая ткань в текстильной промышленности» — все эти продукты первоначальной промышленной обработки одинаково можно назвать как полуфабрикатами, так и продукцией, находящейся в стадии НЗП.

По дебету счета 25 отражается стоимость изготовленных ПФ (в корреспонденции со счетом 23, на котором собираются расходы на их изготовление), по кредиту — использование в дальнейшем в производстве (снова на дебет счета 23, на котором прибавляются дальнейшие расходы, понесенные предприятием в процессе доведения продукции до полной готовности), а также выбытие с баланса по различным причинам, в т. ч. при продаже ПФ на сторону.

Аналитический учет по счету 25 ведется по местам хранения ПФ (по материально ответственным лицам), по видам ПФ в соответствии с назначением в дальнейшем производстве.

В балансе ПФ собственного производства отражаются по статье «Незавершенное производство». В связи с этим порядок оценки НЗП распространяется и на оценку ПФ. Таким образом, в себестоимость ПФ входят все элементы расходов, составляющие себестоимость НЗП или готовой продукции: материалы, заработная плата, расходы на социальное страхование, амортизация производственного оборудования и т. п. К этим расходам прибавляется часть общепроизводственных расходов, распределяющаяся на каждую единицу ПФ. В случае реализации ПФ на сторону в себестоимость реализованных ПФ прибавляются нераспределенные общепроизводственные расходы.

Вместе с тем операции реализации ПФ могут отражаться как реализация готовой продукции. Однако в таком случае все ПФ, подлежащие реализации, зачисляются в состав готовой продукции отдельным субсчетом и, соответственно, в балансе такие ПФ показываются в статье «Готовая продукция».

Типовая корреспонденция счета 25 «Полуфабрикаты»

Д-т

К-т

По дебету счета 25 «Полуфабрикаты»

25

23

«Производство»

Оприходование ПФ (на склад ПФ из цеха их изготовления) как запасов для дальнейшей промышленной переработки в собственном производстве

 

Д-т

К-т

По кредиту счета 25 «Полуфабрикаты»

23

«Производство»

25

Списание ПФ в дальнейшем в промышленную переработку в собственном производстве

943

«Себестоимость реализованных производственных запасов»

25

Списание ПФ в реализацию без дальнейшей обработки

946

«Потери от обесценивания запасов»

25

Уценка ПФ до уровня чистой стоимости реализации