Розділи

загрузка...
Оценка запасов на дату баланса и оценка их выбытия; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Оценка запасов на дату баланса и оценка их выбытия

«Запасы отражаются в бухгалтерском учете по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации» (п. 24 П(С)БУ 9). Аналогичный пункт содержится в международных стандартах: «Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж» (п. 6 МСФО 2 «Запасы»).

Исходя из содержания других пунктов упомянутых стандартов, чистая стоимость реализации (возможна чистая цена продажи) — это стоимость, по которой продажа тех или иных запасов возможна в случае потери этими активами некоторых свойств, вследствие чего их себестоимость может оказаться не возмещенной стопроцентно.

Уценка запасов до чистой стоимости реализации необходима в случае выявления отрицательной разницы между первоначальной стоимостью (себестоимостью) той или другой единицы и вероятной цены, по которой этот актив будет продан. Ведь активы действительно нельзя учитывать на балансе по стоимости выше вероятной стоимости их реализации. Такой подход полностью соответствует принципу осмотрительности. ( См. Закон Украины о бухучете и финансовой отчетности.)

Относительно первоначальной стоимости. Начиная с нулевой стадии каждая из статей запасов на определенном этапе активного превращения формирует свою первоначальную стоимость. Это просто другие балансовые статьи того же раздела «Запасы», в которые в дальнейшем эти закупленные запасы по мере их обработки (переработки, комплектации) переводятся в новые, полученные в результате такой обработки, запасы: НЗП, готовая продукция. Ведь на каждой стадии перевода (активного превращения) эти активы — материальные и оборотные — приобретают не только новые формы, но и новую стоимость. Следовательно, первоначальная стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий, покупаемых полуфабрикатов и тому подобное формируется на стадии закупки, транспортировки и хранения этих запасов до момента передачи их в производство.

Первоначальная стоимость НЗП формируется на стадии производства.

Первоначальная стоимость готовой продукции считается сформированной в тот момент, когда завершается ее изготовление и происходит передача этих активов из цеха на склад готовой продукции. («Цех» и «склад» в этом случав следует воспринимать условно. Указанная стадия признается по факту подписания производственного отчета, независимо от того, имеются ли на предприятии цеховые и складские помещения.)

Таким образом, следует признать, что упомянутые в П(С)БУ 9 методы оценки выбытия запасов (их пять, если не принимать во внимание метод оценки по продажной стоимости), — это методы оценки запасов, выбывающих из той группы (статьи), по которой они были учтены до того, как стали другими. Следовательно, пришло время дать им другое название — в соответствии со статьей, по которой они будут учитываться с момента перевода.

Выбытие тех или иных видов запасов — это не обязательно списание их в реализацию на сторону, на расходы или на убытки. Так, выбытие сырья и материалов происходит тогда, когда эти запасы передаются в производство. В таком случае запасы выбывают только со склада материалов, а не с предприятия, и с того времени считаются находящимися на стадии НЗП, что также является запасами. В свою очередь, из статьи НЗП активы по мере готовности передаются на склад готовой продукции, т. е. выбывают из производства (из цеха), но не с предприятия. Выбытие с предприятия состоится тогда, когда готовую продукцию будут передавать покупателю.

Выбытие запасов — это не только выбытие их с предприятия. Передача материалов в производство — это также выбытие; передача готовых изделий из цеха на склад ГП — и это также выбытие. Со склада сырья и материалов (кредит счета 201) эти запасы выбывают в производство (дебет счета 23) по любому методу оценки выбытия, указанному в П(С)БУ 9: идентифицированной себестоимости, средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО, нормативных затрат. Все эти методы оценки выбытия запасов применяются и при выбытии изготовленной продукции из производства на склад ГП.

Расходы на создание запасов и доведения их до состояния, пригодного для использования по назначению, как раз и составляют первоначальную стоимость этих активов. Первоначальная стоимость — это стоимость, установившаяся тем или иным способом: исторически, справедливо, по нормам, средневзвешенно и т.п.