Розділи

загрузка...
Гудвилл (отрицательный гудвилл) как объект учета; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Гудвилл (отрицательный гудвилл) как объект учета

В отличие от прочих нематериальных активов (которые идентифицируются и учитываются на счете 12), гудвилл квалифицируется как неидентифицированный НА. Идентифицированность нематериальных активов (счет 12) характеризуется тем признаком, что их возможно не только приобрести на стороне, но и создать собственными силами. Гудвилл не может быть самостоятельным объектом заключения соглашений, поскольку этот НА не может существовать отдельно от предприятия, его невозможно ни продать, ни передать, ни подарить. Конечно, предприятие своей деятельностью может создать (приобрести, наработать) гудвилл,1 (' Например, когда предприятие успешно работает, имеет крепкие, выгодные деловые связи, отличается высокой квалификацией персонала, хорошей репутацией среди клиентов, выгодным местоположением.) но обнаружить его можно только при заключении соглашения купли-продажи этого предприятия, после чего оно прекращает свое существование как самостоятельная хозяйственная единица. Гудвилл является следствием осуществления соглашения, а не его объектом (предметом).

Вероятность появления гудвилла (отрицательного гудвилла) на балансе покупателя обусловливается тем, что стоимость любого предприятия как целостного хозяйственно-имущественного комплекса всегда в ту или иную сторону отличается от совокупной стоимости приобретенных таким образом активов и обязательств. Если сумма, уплаченная покупателем за приобретение предприятия, превышает оценочную стоимость приобретенных в результате этого соглашения активов и обязательств2 (2То есть стоимость чистых активов (нетто-активов), определенную как разница между стоимостью всех активов приобретенного предприятия и оценкой его обязательств.) — полученная в результате такого сравнения разница признается нематериальным активом, учет которого ведется на счете 191 «Гудвилл». Если сумма, уплаченная покупателем за приобретение предприятия, оказывается ниже оценочной стоимости приобретенных активов и обязательств — разница признается контрактивом, учет которого ведется на счете 192 «Отрицательный гудвилл». И в том, и в другом случае все другие активы оприходуются в дебет соответствующих счетов их учета по оценочной (справедливой) стоимости на дату приобретения. Так закрываются расчеты предприятия-покупателя с продавцом, и баланс приобретенного предприятия поглощается балансом предприятия -покупателя.

Вместе с тем нужно знать, что гудвилл не может возникать в результате приобретения одним предприятием (или несколькими предприятиями) пакетов акций другого предприятия, поскольку акции — это только свидетельство владения определенной долей капитала другого предприятия, но это еще не сами ресурсы. Другое дело, если путем скупки акций предприятие-покупатель в конце концов скупает все акции одного предприятия и таким образом происходит поглощение одного предприятия другим, а значит, все активы эмитента акций составляются активами предприятия, скупившего эти акции. Только с этого момента может признаваться в учете гудвилл (отрицательный гудвилл) после сравнения совокупной стоимости активов (оцененных по справедливой стоимости) с суммой, уплаченной за их приобретение. Однако такое признание гудвилла происходит не всегда, поскольку это зависит от решения покупателя: осуществить слияние своего предприятия с приобретенным или оставить этот 100-процентный пакет акций на своем балансе в качестве финансовых инвестиций. В первом случае гудвилл идентифицируется в учете, потому что приобретенные активы, капитал и обязательства тоже идентифицируются, присоединяясь по соответствующим статьям баланса покупателя. Во втором случае гудвилл не может быть признан, поскольку предприятие-эмитент не прекращает своего существования как отдельный субъект предпринимательской деятельности.

Таким образом:

если после зачисления на баланс предприятия-покупателя активов, капитала и обязательств приобретенного им предприятия остается еще какая-то не зачисленная величина, чтобы все приобретения, взятые вместе, равнялись сумме оплаты за это предприятие, — эта величина должна найти свое отражение в учете как гудвилл среди активов баланса.

Если после зачисления на баланс предприятия-покупателя активов, капитала и обязательств приобретенного им предприятия оказывается, что стоимость всех этих приобретений превышает уплаченную за них сумму и таким образом на балансе появилась «лишняя» величина — эта величина должна найти свое отражение в учете как отрицательный гудвилл, т. е. отрицательной (контрактивной) статьей баланса.

Так расходы на приобретение предприятия распределяются по статьям баланса.