Розділи

загрузка...
Счет 17 «Отложенные налоговые активы»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Счет 17 «Отложенные налоговые активы»

Отложенные налоговые активы представляют собой временную разницу между налогом на прибыль, исчисленным по налоговой декларации, и налогом на прибыль, исчисленным по данным бухгалтерского учета, т. е. сумму налога на прибыль, подлежащую возмещению в последующих периодах.

При этом временные разницы, в соответствии с П(С)БУ 17, определяются не как разница между учетной и декларативной прибылью, а путем сравнения налоговой базы и балансовой оценки соответствующих статей активов или обязательств и умножением результатов на действующую ставку налога на прибыль. Временные разницы могут возникать по следующим статьям баланса:

- авансы выданные;

- резерв сомнительных долгов;

- расходы будущих периодов;

- обеспечение гарантийных обязательств;

- авансы полученные;

- доходы будущих периодов.

Кроме того, временные разницы могут возникать и по статье «Остаточная стоимость основных средств» (стр. 010 формы №1) между налоговой базой этих активов и их балансовой оценкой, вследствие разногласий в методах начисления амортизации.

Временные разницы подытоживаются отдельно по отложенным налоговым активам и по отложенным налоговым обязательствам. При этом каждая из полученных в результате этих действий временных разниц проводится соответственно на счета 17 и 54, причем в обоих случаях в корреспонденции со счетом 641 «Расчеты по налогам». Сальдо отложенных налоговых активов отражается по строке 060 Баланса, сальдо отложенных налоговых обязательств — по строке 460. Если в отчете не говорится о консолидированной отчетности, то сальдо счетов 17 и 54 показывается в свернутом виде по одной из указанных здесь статей, в зависимости от того, сальдо какого из этих двух счетов превысило.

Определение налоговой базы активов или обязательств сводится к соблюдению двух правил.

Правило 1. В тех случаях, когда результат сравнения балансовой оценки и налоговой базы той или иной статьи активов — положительное число, 25-процентная часть этой суммы признается отложенным налоговым обязательством и отражается по кредиту счета 54 в корреспонденции со счетом 98 «Налог на прибыль». Эта временная разница погашается в следующих периодах, в которых наступают события, нивелирующие эту разницу. Погашение отражается путем начисления налога на прибыль к уплате (кредит счета 641) за счет отложенных налоговых обязательств (дебет счета 54). В случае же выявления отрицательной разницы между указанными величинами результатом будет уменьшение суммы отложенных налоговых обязательств ОНО).

Начисленная в таком случае сумма налога на прибыль проводится в бухгалтерском учете следующим образом:

Начисленная сумма налога на прибыль

Таким образом на счете 54 накапливаются отложенные налоговые обязательства, которые со временем, в последующих периодах, погашаются начислением новых текущих налогов на прибыль. Это погашение отражается так:

отложенные налоговые обязательства

Правило 2. В тех случаях, когда результат сравнения балансовой оценки и налоговой базы той или другой статьи обязательств — положительное число, 25-процентная часть этой суммы признается отложенным налоговым активом и отражается по дебету счета 17 в корреспонденции со счетом 641 «Расчеты по налогам». Эта временная разница погашается в следующих периодах, в которых наступают события, нивелирующие эту разницу. Погашение отражается путем уменьшения обязательств по налогу на прибыль (дебет счета 641) за счет отложенных налоговых активов (кредит счета 17). В случае же выявления отрицательной разницы между указанными величинами следствием будет уменьшение суммы отложенных налоговых активов (ОНА).

Начисленная в таком случае сумма налога на прибыль проводится в бухгалтерском учете следующим образом:

Таким образом на счете 17 накапливаются отложенные налоговые активы, которые со временем, в последующих периодах, погашаются путем уменьшения обязательств по налогу на прибыль. Это погашение отражается так:

Сумма временных разниц, исчисленных по статьям обязательств и контрактивов, является не чем иным, как суммой, на которую валовой доход, исчисленный по налоговой декларации, временно превышает доход, признанный по результатам бухгалтерского учета.

Сумма временных разниц, исчисленных по статьям активов и контрпассивов, является не чем иным, как суммой, на которую валовые расходы, исчисленные по налоговой декларации, временно превышают расходы, признанные по результатам бухгалтерского учета.

Проще говоря, отложенные налоговые активы — это сумма налога на прибыль, «излишне» уплаченная в бюджет, поэтому и являющаяся дебиторской задолженностью; отложенные налоговые обязательства — это сумма «недоплаченного» в бюджет налога, поэтому и являющаяся обязательствами.

По дебету счета 17 отражается 25% часть положительной разницы между балансовой оценкой и налоговой базой сравниваемых обязательств в корреспонденции со счетом 641, по кредиту — 25% часть их отрицательной разницы в случае ее возникновения при таком сравнении, а также суммы, на которые в последующих периодах ОНА уменьшаются.

По кредиту счета 54 отражается 25% часть положительной разницы между балансовой оценкой и налоговой базой сравниваемых активов в корреспонденции со счетом 98, по дебету — 25% часть их отрицательной разницы в случае ее возникновения при таком сравнении, а также суммы, на которые в последующих периодах ОНО уменьшаются.