Розділи

загрузка...
Счет 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел І

Счет 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»

Амортизация нематериальных активов начисляется, как правило, прямолинейным методом. Цитата из п.27 П(С)БУ8:

«Метод амортизации нематериального актива избирается предприятием самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода».

Далее в этом пункте делается ссылка на методы начисления амортизации, определенные П(С)БУ 7 «Основные средства». Исходя из содержания этого пункта, кое-кто из специалистов считает, что прямолинейный метод начисления амортизации нематериальных активов с целью бухгалтерского учета следует выбирать уже потому, что в Законе Украины «О налогообложении прибыли» для нематериальных активов предусмотрен именно прямолинейный метод. Это затем, чтобы, мол, предотвратить разногласия между бухгалтерским и налоговым учетом НА. Однако можно с полной уверенностью утверждать, что такие разногласия все равно будут. Не в методах, так в базах начисления. Скорее всего, в процитированном п. 27 речь идет о другом: о необходимости обоснования условий получения будущих экономических выгод от использования НА в случае применения к нему другого, нежели прямолинейный, метода.

В МСБУ 38 «Нематериальные активы» причины предоставления преимущества прямолинейному методу выражены значительно конкретнее: «88. Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то должен использоваться метод равномерного начисления.»........«89. Метод, применяемый для актива, выбирается на основе расчетного графика потребления экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, кроме случаев, когда имеется изменение в расчетном графике получения экономических выгод, которые должны быть получены от актива. При этом редко, если когда-либо будет, убедительное свидетельство в поддержку метода амортизации нематериальных активов, который привел бы к меньшей величине накопленного износа, чем при методе равномерного начисления». Несмотря на дефекты перевода, кажется убедительным.

При установлении срока полезного использования ликвидационная стоимость нематериального актива приравнивается к нулю, кроме случаев, предусмотренных п. 28 П(С)БУ 8 и п. 91 МСБУ 38. Все эти случаи можно охарактеризовать кратко: если предприятие имеет намерение и реальную возможность до конца срока эксплуатации продать этот НА. Понятно, что далеко не все виды нематериальных активов, которыми может владеть предприятие, заключают в себе потенциальную возможность быть проданными другим субъектам. Среди этого «товара» много такого, который можно только приобрести.

Рассмотрим для примера два метода начисления амортизации нематериальных активов: прямолинейный — как наиболее распространенный для этой категории активов, и производственный — как наиболее рациональный в случаях, когда использование объекта НА можно привязать к выпуску конкретного вида продукции.

Прямолинейный метод

При применении прямолинейного метода амортизация начисляется исходя из срока полезного использования НА. Если этот срок определить невозможно, норма амортотчислений устанавливается исходя из срока 20 лет, но не больше срока деятельности самого предприятия. Этот метод может применяться к любым видам нематериальных активов, а к гудвиллу — обязательно.

ПРИМЕР 1

Условия

• Предприятием установлен срок полезного использования объекта НА 5 лет. (Это может прямо связываться со сроком действия полученных предприятием прав.)

• Стоимость этого объекта НА — 24000 грн. Следовательно, годовая сумма амортотчислений составляет:

24000:5 = 4800 грн,

что в перерасчете на один месяц составит:

4800:12 = 400 грн.

Производственный метод

При применение производственного метода устанавливается натуральный показатель объемов производства продукции (работ, услуг), запланированного для выполнения в течение срока использования объекта НА. В зависимости от фактически выполненных в отчетном периоде объемов отношения этих объемов к плановым (прогнозированным) начисляется амортизация. По сравнению с прямолинейным производственный метод не нуждается в расчете годовой суммы амортизации. Этот метод применяется к активам, главным фактором в износе которых является периодичность их использования. Такими нематериальными активами могут быть: права на объекты промышленной собственности, авторские и смежные с ними права. Объемы производства продукции и предоставления услуг, объемы изготовления (тиражирования) компакт-дисков, видеокассет и печатных изданий прямо связываются с начислением амортизации соответствующих НА.

ПРИМЕР 2

Условия

• НА (с установленным сроком использования 4 года и стоимостью 24000 грн) планируется использовать в выпуске 300 единиц продукции.

• Фактически в первом году произведено 80 единиц, во втором — 90, в третьем — 60, в четвертом — 70. Сумма начисленной амортизации будет составлять:

в первый год - 24000:300 х 80 = 6400 грн;

во второй год - 24000:300 х 90 = 7200 грн;

в третий год - 24000:300 х 60 = 4800 грн;

в четвертый год - 24000:300 х 70 = 5600 грн.

Итого ...................................................24000 грн.

Относительно срока полезного использования нематериальных активов, ограничиваемого национальным П(С)БУ 8 двадцатью годами, заметим, что МСБУ 38 разрешает при определенных обстоятельствах увеличивать этот срок. Так, в отношении случаев продления срока полезного использования НА в п. 83 упомянутого стандарта указывается на необходимость предоставления убедительных доказательств того, что объект НА может свыше 20 лет использоваться для получения экономических выгод. При этом требуется раскрытие причины опровержения предположения, что срок полезного использования не может быть более 20 лет, и факторов, способствующих продлению этого срока.