Розділи

загрузка...
Учет операций по изготовлению и реализации интернет-карточек; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Учет операций по изготовлению и реализации интернет-карточек

В целом доходы от продажи интернет-карточек учитываются аналогично доходам от всех других услуг связи, предоставляемых провайдером, если такие услуги оплачиваются пользователями предварительно.

Выше упоминалось, что при неиспользовании клиентом отведенного ему лимита времени провайдер в конце месяца зачисляет невостребованный остаток на счет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», а пользователь, со своей стороны, зачисляет эти суммы на счет 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Аналогично отражаются неиспользованные суммы после продажи интернет-карточек.

По существу обладатель интернет-карточки отличается от пользователей, которые их не приобретают, лишь тем, что его логин и пароль идентифицируется с любого другого, снабженного модемом и подключенного к сети компьютера, а не только с его собственного. В конце концов можно даже не иметь своего компьютера, но тем не менее быть зарегистрированным пользователем Интернета. Собственно, для этого и придуманы интернет-карточки. Подобно тому, как обладатель телефонной карточки, не имея собственного телефона, может пользоваться любым телефоном, не «вгоняя в расходы» обладателя телефонной точки.

Предприятиям — пользователям Интернетом, казалось бы, нет смысла приобретать интернет-карточки, если у него самого имеется собственный (или арендованный) компьютер, снабженный модемом и подключенный к сети Интернет. Такое предприятие может оплачивать интернет-услуги в обычном порядке, не приобретая интернет-карточку. Ведь доступ к сети по карточкам и без карточек обеспечивается практически на одинаковых условиях: и в том и в другом случае можно выбрать как повременной тариф, так и тариф с учетом установленного лимита времени, а равно и получить на какой-то период неограниченный (круглосуточный) доступ.

По повременному тарифу (с карточкой и без карточки) мы пользуемся Интернетом в течение неограниченного срока, пока уплаченный аванс не будет нами истрачен. По тарифу, установленному исходя из выделенного лимита времени (тоже хоть с карточкой, хоть без карточки), мы имеем право пользоваться Интернетом в пределах указанного срока (как правило, месяца), не выходя за рамки выделенного времени. Если на конец указанного срока время невостребо-вано (полностью или частично), интернет-карточка, как средство доступа (ключ), автоматически аннулируется, подобно тому, как теряет остаток невостребованного времени обычный («бескарточный») пользователь, уплативший в начале месяца провайдеру деньги за возможность доступа в течение установленного договором количества времени.

Напомним: оплата по повременному тарифу — это оплата за ожидаемые услуги, а оплата за определенный период с учетом отведенного в этом периоде лимита времени — это оплата ЗА ВОЗМОЖНОСТЬ потребления услуг.

Точно так же, как и при «бескарточном» доступе, статистика доступа в сеть с помощью интернет-карточек может учитывать потребление услуг исходя из времени суток (дневные и ночные часы), из того, в какой день пользователь входит в сеть (праздничные, выходные или будни), — тарифы, как известно, отличаются. И тут, и там также может действовать и почасовой тариф («от сих до сих»). Все зависит от условий заключенного с пользователем договора или от условий, заложенных в выбранной покупателем интернет-карточке. Также пользователь может получить неограниченный доступ в течение периода, за который он заплатил соответствующую сумму провайдеру по договору или на который приобрел интернет-карточку соответствующего номинала.

Казалось бы, для чего же тогда предприятия приобретают интернет-карточки? А для того, чтобы выдавать их своим сотрудникам, отправляющимся в командировки или временно работающим на объектах, принадлежащих другим лицам, т. е. находящимся на расстоянии от офиса, с которым им необходимо регулярно поддерживать связь. Интернет-карточка позволяет любому сотруднику, у которого она находится в кармане, воспользоваться удаленным компьютером для отправки или получения сообщений по электронной почте и для доступа в сеть Интернет, не оплачивая время на линии, т. к. предприятие, выдавшее ему карточку, это время уже оплатило.

ПРИМЕР 30. Продажа интернет-карточек, номинал которых определен исходя из повременного тарифа

Условия

• Предприятие-провайдер в отчетном месяце изготовило интернет-карточки в количестве 50 шт. номиналом 150 грн (плюс НДС, начисляемый при продаже, 30 грн). Общая сумма номинала составляет 150 х 50 = 7500 грн. Номинал интернет-карточек определен исходя из повременного тарифа ( То есть использование таких карточек не ограничено в сроках.)

• Стоимость изготовления (первоначальная стоимость) бланков этих карточек составила 600 грн, в т. ч. НДС 100 грн.

• Вся партия интернет-карточек реализована пользователям в течение отчетного месяца. Но, согласно данным электронной статистики, использованная сумма равна 1700 грн плюс НДС 340 грн.

Таблица 2.328

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Списана в расходы основной деятельности стоимость изготовленных бланков интернет-карточек

23

631

 

 

500

2.

Начислен налоговый кредит

 

 

641

631

100

3.

Бланки интернет-карточек учтены на забалансовом счете

08

X

 

 

500

4.

Перечислены денежные средства изготовителю карточек

631

311

 

 

600

5.

Поступили средства от продажи интернет-карточек

311

69

 

 

9000

6.

Начислены налоговые обязательства в связи с поступлением предварительной оплаты услуг по доступу в Интернет

 

 

69

643

1500

8.

Бланки интернет-карточек списаны с забалансового счета

X

08

 

 

500

9.

Начислена выручка, согласно данным электронной статистики, за отчетный месяц

69

703

 

 

1700

10.

НДС в части, соответствующей выручке, признан в расчетах с бюджетом (1700 х 20% = 340 или 1700 : 7500 х 1500 = 340)

 

 

643

641

340

11.

Выручка от продажи интернет-карточек в части использованного времени признана доходом отчетного месяца

703

791

 

 

1700

Таким образом, доходы от продажи интернет-карточек, номинал которых определен исходя из повременного тарифа и, соответственно, доступ по которым не ограничен датой окончания месяца, признаются постепенно, в течение всего срока их использования, пока уплаченный аванс не исчерпается.

ПРИМЕР 31. Продажа интернет-карточек, номинал которых определен исходя из тарифа, предусмотренного для отведенного лимита времени (Имеется ввиду ограничение срока действия карточки в отведенном лимите времени, т. к. в разное время суток могут действовать разные тарифы)

В данном примере мы имеем дело с карточками, доступом по которым следует воспользоваться в течение отведенного времени до наступления даты их аннулирования. Для упрощения примера мы допускаем, что все интернет-карточки были изготовлены и реализованы перед началом месяца их использования. Базовые условия примера изменяем незначительно, только в части объема использованного времени (см. пример 30).

Условия

• Предприятие-провайдер в отчетном месяце изготовило интернет-карточки в количестве 50 шт. номиналом 150 грн (плюс НДС, начисляемый при продаже, 30 грн). Общая сумма номинала составляет 180 х 50 = 9000 грн (в т. ч. НДС 1500 грн). Номинал интернет-карточек определен исходя из тарифа, предусмотренного для отведенного лимита времени.

• Стоимость изготовления (первоначальная стоимость) бланков этих карточек составила 600 грн, в т. ч. НДС 100 грн.

• Вся партия интернет-карточек реализована пользователям в течение отчетного месяца. Но, согласно данным электронной статистики, использованная сумма равна 5900 грн, плюс НДС 1180 грн.

_ Таблица 2.329

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Дт

К-т

Д-т

К-т

 

1.

Списана в расходы основной деятельности стоимость изготовленных бланков интернет-карточек

23

631

 

 

500

2.

Начислен налоговый кредит

 

 

641

631

100

 

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

3.

Бланки интернет-карточек учтены на забалансовом счете

08

X

 

 

500

4.

Перечислены денежные средства изготовителю карточек

631

311

 

 

600

5.

Поступили средства от продажи интернет-карточек

311

69

 

 

9000

6.

Начислены налоговые обязательства в связи с поступлением предварительной оплаты услуг по доступу в Интернет

 

 

69

643

1500

7.

Бланки интернет-карточек списаны с забалансового счета

X

08

 

 

500

9.

Начислена выручка, согласно данным электронной статистики, за отчетный месяц

69

703

 

 

5900

10.

НДС в части, соответствующей выручке, признан в расчетах с бюджетом (5900 х 20% = 1180 или 5900:7500x1500 = 1180)

 

 

643

641

1180

11.

Выручка от продажи интернет-карточек в части неиспользованного времени (т. е. в части аннулированного права доступа) зачисляется в состав прочих доходов

69

719

 

 

1600

12.

НДС в части, соответствующей выручке, признан в расчетах с бюджетом (1600 х 20% = 320 или 1600:7500 х 1500 = 320 или 1500 -1180 = 320)*

 

 

643

641 .

320

14.

Выручка от продажи интернет-карточек в части использованного времени признана доходом отчетного месяца

703

791

 

 

5900

15.

Выручка от продажи интернет-карточек в части аннулированного права доступа признана доходом отчетного месяца

719

791

 

 

1600

* Проводку 12 можно объединить с проводкой 10, т. е. начислить НДС одновременно и независимо от того, к каким доходам он относится: к основным или прочим.

Таким образом, доходы от продажи интернет-карточек, номинал которых определен исходя из тарифа, предусмотренного в пределах отведенного пользователю времени (и, соответственно, доступ по которым ограничен датой окончания месяца), признаются в том месяце, в течение которого обладатель такой карточки должен его использовать.

К примерам 30 и 31 следует дать пояснение относительно проводок по начислению налоговых обязательств, т. к. проводка Д-т 69 К-т 641 кое-кому может показаться необычной, а уж оборот по кредиту счета 703 (719), на который впоследствии попадают эти суммы без НДС, считается и вовсе недопустимым. Ибо Инструкция №291 предписывает нам начислять налоговые обязательства по этим платежам непременно на дебете счета, где учтена соответствующая выручка (в нашем случае это счета 703 и 719). Собственно, апеллированных к Инструкции пояснений у автора нет. Но она (если бы была мужчиной) сняла бы шляпу перед тем бухгалтером-трудоголиком, который не щадя своих сил и времени старается угодить Инструкции, приходя в итоге к тому же результату, который выводится вышеприведенным в примерах 4 и 5 методом. Впрочем, дело вкуса.