Розділи

загрузка...
Бухгалтерский учет продаж в интернет-магазине; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Бухгалтерский учет продаж в интернет-магазине

Для отражения в бухгалтерском учете операций продаж через интернет-магазин очень важно определить момент реализации и момент оплаты. Последнее зависит от формы оплаты, а также от выбранной платежной системы, если речь идет о безналичной форме.

Учитывая недостаточную популярность банковских услуг и кредитных карточек среди населения нашей страны, можно предположить, что чаще всего отечественные интернет-магазины торгуют за наличные. Доставка товаров заказчику может быть организована путем создания собственной курьерской службы или путем привлечения для этой цели сторонних лиц с оплатой по факту передачи товара или с предварительной оплатой. При этом обеспечивается возможность почтовых поставок с оплатой наложенным платежом или с предварительной оплатой. Не исключается также возможность получения товара покупателем самостоятельно, в том числе и через представительства в разных городах с оплатой по факту передачи товара.

Момент реализации товара признается по факту передачи его покупателю, что подтверждается документом о вручении, заверенном подписью покупателя, который курьер предъявляет в бухгалтерию.

Если речь идет о почтовой пересылке товара, то момент реализации наступает по факту отправки, что подтверждается почтовой квитанцией. Строго говоря, моментом реализации следовало бы в таком случае считать дату, указанную в почтовом уведомлении о вручении бандероли получателю. Однако, учитывая длительность срока, в течение которого это уведомление поступает к продавцу, автор не советует принимать такое решение. С налоговой точки зрения это рискованно. Например, если уведомление о том, что бандероль получателю была вручена 31 декабря, поступает в бухгалтерию в январе (после сдачи отчета), то эта часть объема реализации не попадет в отчет, что будет расценено как сокрытие дохода.

Если же покупатель самостоятельно получает заказанный им товар, то момент реализации может быть признан как по факту выписки расходной накладной, так и по факту поступления денег в кассу, — это зависит от того, как организована реальная продажа: насколько касса удалена от складских помещений или насколько близко к ним она находится, а также от распределения ответственности (одно и то же должностное лицо отвечает за отпуск товара и прием денег или разные лица).

Курьеры, принятые в штат предприятия, оформляются на работу как материально ответственные лица.

Для учета товара в интернет-магазине по всей видимости нет смысла применять счет 285 «Торговая наценка». Зато явно необходим другой счет — счет, на котором могли бы числиться товары, выданные курьерам для доставки их покупателям. С этой целью в учете товаров открываются два основных счета:

— 281 «Товары на складе»;

— 283 «Товары, выданные курьерам».

ПРИМЕР 24

Условия

• В течение месяца объем продаж в интернет-магазине составил 150000 грн плюс НДС 30000 грн.

• Первоначальная стоимость реализованного товара составила 100000 грн.

• Доставка товаров покупателям осуществлялась через курьеров — наемных работников предприятия (К привлечению курьерских служб сторонних организаций предприятия — владельцы интернет-магазинов прибегают крайне редко. Поэтому мы этот случай в примере упускаем. Ограничимся лишь напоминанием, что расходы на оплату услуг сторонней организации курьера, также как и зарплата курьеров — наемных работников, включаются в состав расходов на сбыт)

За доставку с покупателей взималась отдельная плата, которая за месяц составила сумму 500 грн плюс НДС 100 грн.

Вместе с тем рассмотрим и другие варианты передачи товаров покупателям (вариант 2 и вариант 3).

Таблица 2.319

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1-й вариант. Если товар доставляется курьером

1.

Выданы заказанные покупателями товары курьерам для доставки

283

281

 

 

100000

2.

После возвращения курьерами предъявлены документы, подтверждающие вручение товаров покупателям, и в кассу сданы наличные (180000 + 600 = 180600)

301

702

 

 

180600

3.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

702

641

30100

4.

Товар списан в реализацию

902

283

 

 

100000

5.

Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода

702

791

 

 

150500

6.

Начислены затраты по доставке

93

372*

 

 

450

7.

Начислена заработная плата курьерам

93

661

 

 

3200

8.

Начислены страховые сборы, связанные с этой зарплатой**

93

65

 

 

1150

9.

Себестоимость реализованных товаров списывается на уменьшение доходов

791

902

 

 

100000

10.

Расходы на сбыт списываются на уменьшение доходов

791

93

 

 

4800

2-й вариант. Если товар покупатель получает самостоятельно

1.

Товар передан покупателям при оприходовании наличных в кассу

301

702

 

 

180000

2.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

702

641

30000

3.

Товар списан в реализацию

902

281

 

 

100000

4.

Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода

702

791

 

 

150000

5.

Себестоимость реализованных товаров списывается на уменьшение доходов

791

902

 

 

100000

3-й вариант. Если товар отсылается покупателю обычной почтой

1.

Выданы заказанные покупателями товары курьерам (или п/о лицам) для пересылки их по почте

283

281

 

 

100000

2.

После возвращения курьерами предъявлены документы — почтовые квитанции, подтверждающие факт отправки товаров покупателям и почтовые расходы:

— начислена выручка к получению;

— начислены почтовые расходы (согласно авансовому отчету)

361

93

702

372

 

 

180000

200

3.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

702

641

30000

4.

Товар списан в реализацию

902

283

 

 

100000

5.

Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода

702

791

 

 

150000

* Это может быть, например, стоимость проездных билетов, выданных курьерам для этой цели, или другие документально подтвержденные расходы курьеров на доставку товара покупателям. Документы прилагаются к авансовым отчетам.

** Цифра условная.

 

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

6.

Начислена заработная плата курьерам или другим работникам, выполняющим работу по пересылке

93

661

 

 

3200

7.

Начислены страховые сборы, связанные с этой зарплатой*

93

65

 

 

1150

8.

Себестоимость реализованных товаров списывается на уменьшение доходов

791

902

 

 

100000

9.

Расходы на сбыт списываются на уменьшение доходов

791

93

 

 

4550

10.

Поступила оплата от покупателей

311

361

 

 

180000

* Цифра условная.

А сейчас представим схему проводок, в которую наряду с указанными в таблице 2.319 (1-й вариант) включим и другие операции. В частности, это операции по начислению текущих (ежемесячны) расходов, которые возьмем из исходных условий примера 23. Во избежание громоздкости все платежные операции в таблице 2.320 упускаем. Но добавим еще административные расходы. Пускай в нашем примере они состоят только из заработной платы директора и бухгалтера предприятия и страховых сборов, начисленных на эту зарплату.

Таблица 2.320

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Выданы заказанные покупателями товары курьерам для доставки

283

281

 

 

100000

2.

После возвращения курьерами предъявлены документы, подтверждающие вручение товаров покупателям, и в кассу сданы наличные (180000 + 600 = 180600)

301

702

 

 

180600

3.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

702

641

30100

4.

Товар списан в реализацию

902

283

 

 

100000

5.

Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода

702

791

 

 

150500

6.

Начислены затраты по доставке

93

372

 

 

450

7.

Начислена заработная плата курьерам

93

661

 

 

3200

8.

Начислены страховые сборы, связанные с этой зарплатой*

93

65

 

 

1150

9.

Начислена зарплата директору и бухгалтеру предприятия

92

661

 

 

1400

10.

Начислены страховые сборы, связанные с этой зарплатой*

92

65

 

 

500

11.

Начислены обязательства к оплате услуг разработчика по информационному сопровождению сайта:

— в части начисленных расходов (стоимости услуг);

— в части НДС (налоговый кредит)

23

631

 

641

 

631

750

150

12.

Начислены обязательства к оплате услуг провайдера:

— по обеспечению доступа в Интернет;

— плата за хостинг

23

23

631

631

 

 

400

250

* Цифра условная.

 

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

13.

Начислен налоговый кредит:

— в части, приходящейся на стоимость коммутируемого доступа

— в части, приходящейся на хостинговые платежи

 

 

641

641

631

631

80

50

14.

Списана месячная сумма расходов, связанных с открытием сайта (1000:4 = 250)*

23

39

 

 

250

15.

Начислена амортизация НА (ПИК интернет-магазина): 20000:5:12 = 333,3

23

133

 

 

333,3

16.

Себестоимость реализованных товаров списывается на уменьшение доходов

791

902

 

 

100000

17.

Расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием в текущем месяце Web -сайта, на котором размещен интернет-магазин, признаны расходами отчетного периода

791

23

 

 

1983,3

18.

Административные расходы списываются на уменьшение доходов

791

92

 

 

1900

19.

Расходы на сбыт списываются на уменьшение доходов

791

93

 

 

4800

* Здесь мы исходим из условия, что, во-первых: для «раскрутки» сайта требуется 4 месяца, во-вторых: в данном примере речь идет об одном из таких месяцев работы магазина.

Обороты по счетам доходов, расходов и результатов:

Схема 2.51

Обороты по счетам доходов, расходов и результатов

Данные оборотов по счетам бухгалтерского учета согласуются с показателями отчета о финансовых результатах следующим образом.

Часть I «Доходы и расходы»

№ строки ч. 1 формы №2

Обороты и показатели

010

ОК702

180600

015

ОК641

30100

030

ОК704

035

Стр. 010-стр. 015-стр. 030

150500

040

ОК902

100000

050

Стр.035 - стр. 040

50500

070

ОК 92

1900

080

ОК 93

4800

090

ОК23

1983,3

100

Операционная прибыль: Стр. 050 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090

41816,7

Часть II «Элементы операционных расходов»

Таблица 2.322

№ строки ч. II формы №2

Обороты и показатели

230

ОК 902 (стр. 040 ч. I)

100000

240

ОК 661 в дебет затратных счетов: 92,93

4600

250

ОК 65 в дебет затратных счетов: 92,93

1650

260

ОК 133 в дебет 23

333,3

270

ОК 631, 372, 39 в дебет затратных счетов: 23,92,93

2100

280

Сумма проводок по дебету счета 791 и кредиту счетов: 23, 902, 92, 93 Или

Стр. 040 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 =

= стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 270

108683,3

При анализе учета расходов предприятия, содержащего интернет-магазин на Web-сайте, возникает закономерный вопрос: не слишком ли много здесь расходных счетов задействовано, нельзя ли все расходы предприятия, связанные с функционированием интернет-магазина, учитывать на счете 93 «Расходы на сбыт»? Можно, и даже нужно, но лишь при одном условии: если вся деятельность предприятия сосредоточена на этом интернет-магазине. То есть если предприятие ничем иным больше не занимается, а Web-сайт использует исключительно для торговли в Интернет.

Как уже упоминалось, расходов предприятия торговли, которые могли бы учитываться на счете 23, не существует. Все расходы по доведению товара до состояния, пригодного для использования в запланированных целях (значит, по доведению товара до покупателя), должны включаться в первоначальную стоимость товаров (на дебете счета 28), все издержки обращения — в составе расходов на сбыт (на дебете счета 93), административные расходы относятся на одноименный счет 92.

Другое дело — торговля в интернет-магазине, расположенном на сайте, который используется предприятием не только в этих целях (а чаще всего так и бывает). Тогда без счета 23 не обойтись. Надо ли при этом распределять такие расходы по нескольким субсчетам счета 23, открытых для разных видов деятельности — решать бухгалтеру самостоятельно, ибо он сам определяет учетную политику предприятия с учетом конкретных организационных условий, в которых оно функционирует.