Розділи

загрузка...
ПРИМЕР 19. Комиссионные услуги с участием в расчетах ; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

ПРИМЕР 19. Комиссионные услуги с участием в расчетах

Условия

• Предприятием получен для реализации по договору комиссии товар на сумму 50000 грн (без НДС).

• Согласно условиям договора, вознаграждение посредника составляет 5% продажной стоимости товара — 3000 грн, в том числе НДС — 500 грн.

• В течение отчетного периода вся партия товара реализована по договору поставки.

• Расходы, понесенные предприятием при исполнении поручения, которые по договору должны возмещаться комитентом, составили 900 грн, в т. ч. НДС 150 грн.

Операционные расходы комиссионера (заработная плата, страховые сборы и пр.) составили 700 грн.

Прежде чем перейти непосредственно к проводкам, хотелось бы обратить внимание на одну немаловажную деталь: комиссионер не может использовать в своем учете счет 702 «Выручка от реализации товаров», поскольку продает он не товар (товар ему не принадлежит), а свои услуги по его реализации. Если товар, переданный ему комитентом на комиссию, не зачисляется на баланс комиссионера, то, стало быть, и в реализацию списывать он этот товар не может, а это, в свою очередь, означает, что и доходы от реализации товара комиссионер также не может начислять в свою пользу даже временно. На самом деле реализует товар комитент — лицо, которому этот товар принадлежит. Комиссионер же — лицо, нашедшее покупателя, всего лишь посредник, получающий за эту работу комиссионные. Не имеет никакого значения, что посредник подержал товар в руках (а иначе как ему его продать?).

К сказанному следует добавить, что передача комиссионером принятого от комитента товара не является его собственным товарооборотом уже потому, что право продажи имущества принадлежит исключительно его собственнику — комитенту.

Комиссионер должен применять счет 703 «Доходы от реализации услуг» независимо от того, участвует он в расчетах, или нет. В последнем случае для «очищения» своей выручки от сумм, принадлежащих комитенту, комиссионер должен задебетовать счет 703 на сумму НДС, а от сумм, принадлежащих комитенту, «очистить» свой доход рее на счете 791 путем использования счета 704 «Вычеты из дохода».

Учет у комиссионера

Таблица 2.310

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Поступление товаров на комиссию

1.

Поступил товар от комитента

024

X

 

 

50000

Реализация комиссионного товара

2.

Отгружен товар покупателю

361

703

 

 

60000

3.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

703

641

10000

4.

Товар списан с забалансового счета

X

024

 

 

50000

5.

Расходы на исполнение комиссионного поручения (счета за услуги сторонних организаций) начислены к возмещению

377

685

 

 

900

6.

Уплачено сторонним организациям за оказанные услуги по сбыту товаров

685

311

 

 

900

Расчеты с комитентом

7.

Начислена задолженность перед комитентом:

а) в части стоимости товара за вычетом комиссионного вознаграждения;

б) в части НДС, приходящегося на стоимость комиссионного товара за вычетом НДС, начисленного на сумму комиссионного вознаграждения

704

631

 

641

 

631

47500

9500

 

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

8.

Задолженность комитента по возмещению дополнительных расходов покрывается за счет задолженности комиссионера по возмещению стоимости реализованных товаров

631

377

 

 

900

Формирование доходов, расходов и финансовых результатов

9.

Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода

703

791

 

 

50000

10.

Уменьшение доходов за счет вычета сумм, комиссионеру не принадлежащих

791

704

 

 

47500

11.

Начислены прямые операционные расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения

23

13, 20, 65, 661 и др.

 

 

700

12.

Начисленные расходы списаны в реализацию

903

23

 

 

700

13.

Себестоимость реализованных услуг списывается на уменьшение доходов отчетного периода

791

903

 

 

700

Учет у комитента

К условиям предыдущего примера добавим еще одно: первоначальная стоимость переданных на комиссию товаров составляет 30000 грн. Следует напомнить, что по условиям договора комиссионер участвует в расчетах и окончательную оплату осуществляет после вычета всех причитающихся с комитента сумм (комиссионных вознаграждений и возмещения дополнительных расходов).

Таблица 2.311.

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Передача товаров на комиссию

1.

Передан товар комиссионеру

283

281

 

 

30000

Реализация комиссионного товара

2.

Поступило извещение от комиссионера о том, что товар покупателю отгружен

361

702

 

 

60000

3.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

702

641

10000

Расчеты с комиссионером и формирование финансовых результатов

4.

Поступили денежные средства от комиссионера

311

361

 

 

56100

5.

Начислены комиссионные расходы согласно условиям договора и зачтены в оплату

93

361

 

 

2500

6.

Начислен налоговый кредит

 

 

641

361

500

7.

Начислены дополнительные расходы, понесенные комиссионером (подтвержденные им документально)

93

361

 

 

900

8.

Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода

702

791

 

 

50000

9.

Товар списан в реализацию

902

283

 

 

30000

 

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

10.

Расходы на сбыт зачисляются в уменьшение доходов отчетного периода

791

93

 

 

3400

11.

Себестоимость реализованных товаров списывается на уменьшение доходов отчетного периода

791

902

 

 

33400

Учет по договору комиссии на покупку

Судя по содержанию п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы», комиссионные вознаграждения, выплачиваемые комиссионеру за приобретение товара, могут включаться в первоначальную стоимость таких товаров, т. к. эти расходы непосредственно связаны с их приобретением. В предыдущей редакции этого пункта на это прямо указывалось, новая же редакция прямых указаний не содержит, хотя не содержит и запрета. Очевидно, здесь следует руководствоваться критерием существенности, и если расходы на выплату таких вознаграждений окажутся существенными относительно цены поставщика таких товаров, то их целесообразно отнести к расходам отчетного периода, поскольку присоединение их к первоначальной стоимости товаров может существенно завысить их балансовую оценку, которая в таком случае может не отвечать рыночным реалиям. Но в примере, приведенном ниже, мы допускаем, что такие расходы несущественны, поэтому присоединяем их к первоначальной стоимости приобретенного через комиссионера товара.