Розділи

загрузка...
Формирование валовой прибыли (убытка) с учетом операций частичного возврата товаров; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Формирование валовой прибыли (убытка) с учетом операций частичного возврата товаров

Для упрощения примера схемы будут поданы без учета операций денежных расчетов с поставщиками, т. к. в данном случае нашей целью является показать только учет операций возврата товаров и влияние суммы возврата на финансовый результат отчетного периода.

Для наглядности сравнения полученного результата с результатом предыдущего примера, который подавался без учета операций возврата, основные условия примера сохранены.

ПРИМЕР 12

Условия

• Остаток товаров на начало месяца (сальдо Д-т 282) 36000 грн, в т. ч. торговая наценка (сальдо К-т 285) 6000 грн.

• Приобретена партия товаров на сумму 48000 грн, в т. ч. НДС 8000 грн.

• При оприходовании начислена торговая наценка 7000 грн.

• В течение месяца продано товаров на сумму 60000 грн, в т. ч. НДС 10000 грн.

Часть товаров возвращена покупателями: сумма возврата 3000 грн, в т. ч. НДС 500 грн.

Таблица 2.298

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Оприходован товар в торговую точку:

а) на сумму стоимости приобретения

б) на сумму НДС

в) на сумму торговой наценки

282



282

631



285

 

641

 

631

40000 8000

7000

2.

В кассу оприходована выручка от продажи товаров

301

702

 

 

60000

3.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

702

641

10000

4.

Выручка за вычетом НДС признана доходом

702

791

 

 

50000

5.

Реализованный товар списан по продажной стоимости

902

282

 

 

50000

6.

Списаны реализованные торговые наценки (красным сторно). Сумма реализованных торговых наценок определена расчетом:

1) (6000 + 7000)/(36000+ 47000 ) = 13000 /83000 = 0,157

2) 50000x 0,157 = 7850 грн

902

285

 

 

7850

7.

Себестоимость реализованных товаров списана на уменьшение дохода

791

902

 

 

42150

8.

Покупателю выданы деньги за возвращенный товар

704

301

 

 

3000

9.

Скорректирован начисленный НДС в составе стоимости возврата (красным сторно)

 

 

704

641

500

10.

Стоимость возвращенного товара вычтена из ранее начисленного дохода

791

704

 

 

2500

11.

Восстановлена торговая наценка на возвращенный товар (2500x0,157 = 393)

282

285

 

 

393

12.

Возвращенный товар оприходован на склад (красным сторно) Себестоимость возвращенного товара определена расчетом: 2500-393 = 2107

791

282

 

 

2107

Итак, можно сделать вывод, что метод учета товаров в рознице, при котором отпускной (продажный) НДС не прибавляется к их стоимости:

во-первых, полностью соответствует требованиям П(С)БУ 9 и Закона об НДС;

во-вторых, избавляет бухгалтера от ненужной путаницы при «вылавливании» торговых наценок из так называемых товарных надбавок;

в-третьих, никоим образом не влияет на обороты счета 791, а значит, и на показатели отчета о финансовых результатах.

показатели отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах

Таблица 2.299

№ строки формы №2

Наименование показателей

Взаимосвязь с оборотами бухгалтерского учета (логический контроль)

Сумма

010

Доход (выручка) от реализации товаров

ОК702

60000

015

НДС

Проводка Д-т 702 К-т 641

10000

030

Вычеты из дохода

ОК 704

2500

035

Чистый доход (выручка) от реализации товаров

Стр. 10-стр. 15-стр. 30

47500

040

Себестоимость реализованных товаров

ОК 902 минус сторнировочная проводка

Д-т 791 К-т 282

40043

050

Валовая прибыль

Стр. 35 - стр. 40

7457

Итак, валовая прибыль равна 7457 грн, т. е. сумме, которая отличается от валовой прибыли предыдущего примера ровно на сумму торговой наценки, входящей в стоимость возвращенного товара без учета НДС:

7850 - 7457 = 393

Кроме того, следует отметить, что конечное сальдо счета 282 отличается от этого же сальдо в предыдущем примере ровно на сумму продажной стоимости возвращенного товара:

35500 - 33000 = 2500 грн.

Это были проверочные данные, которые могут свидетельствовать о том, что проводки по учету операций возврата товаров выполнены верно.

Для полной ясности в вопросах бухгалтерского отражения операций возврата товаров на предприятиях розничной торговли, остается дать пояснение проводке №9 (Д-т 704 К-т 641), с помощью которой отражается уменьшение ранее начисленных обязательств по НДС на сумму этого налога, приходящуюся на продажную стоимость возвращенного товара.

Возникает вопрос: правильно ли мы в данном случае поступаем, уменьшая налоговые обязательства предприятия розничной торговли (магазина), если покупатель, возвративший магазину ранее приобретенный там товар, не является официально зарегистрированным плательщиком НДС, а следовательно, не может выписать магазину налоговую накладную?

Ответ ГНА известен: не правильно.

Однако, плательщики налогов могут столь же категорически возразить, приведя в качестве аргументов следующее:

1. Возврат товара — это несостоявшаяся реализация, а не приобретение.

2. Закон об НДС обязывает облагать операции продажи, а не операции получения товаров обратно. Иными словами: продавец не обязан платить НДС на товар, который фактически остался у него на складе.

3. Субъект, возвращающий магазину товар, является по отношению к нему покупателем, точнее, несостоявшимся покупателем, но не поставщиком.

4. Магазину не требуется налоговая накладная в случае принятия от покупателя возвращаемого им товара, т. к. в таких случаях речь идет не об увеличении налогового кредита, а об уменьшении налоговых обязательств.

5. Свои налоговые обязательства магазин начисляет, не выписывая розничным покупателям налоговых накладных, основываясь при этом только на факте продажи, следовательно, и уменьшать эти обязательства может без всякой накладной, основываясь при этом только на факте возврата (разумеется, надлежаще оформленном документально).

6. И еще один аргумент. Если наши предприятия розничной торговли, боясь показать уменьшение своих налоговых обязательств в связи с возвратом товаров от покупателей, не выписавших им налоговую накладную, начнут прибавлять этот НДС к стоимости возвращенных товаров, то в отчете о финансовых результатах такого предприятия показатель валовой (да и всей операционной) прибыли будет заниженным ровно на величину такого НДС, поскольку этот НДС окажется учтенным и по строке 015, и по строке 030. В связи с чем может оказаться заниженным другой обязательный платеж — налог на прибыль. Справедливо ли это? И будет ли отвечать такой учет требованиям международных и национальных стандартов и Закона Украины о бухгалтерском учете и отчетности в части, где говорится о правдивости и непредвзятости учетной информации?

По этому поводу можно поставить еще несколько вопросов и выдвинуть множество подобных аргументов.

А мы попробуем подтвердить свои выводы, представив, что эта же схема (как по 1-му варианту, так и по И-му) выполнена без проводки №9, т. е. без корректировки налоговых обязательств, а значит с нарушением п. 17 П(С)БУ 3, где говорится, что «прочие вычеты из дохода» (читай: обороты отчета 704) должны отражаться в отчете о финансовых результатах без косвенных налогов.

Итак, проводки №9 нет и, следовательно, проводка № 10 выполняется уже не на 2500, а на все 3000 гривень. Это означает, что обороты по счету 791 будут иметь следующий вид:

показатели отчета о финансовых результатах

И, соответственно, показатели формы №2 будут выглядеть так:

Строка 010________60000

Строка 015________10000

Строка 030________3000

Строка 035________47000

Строка 040________40043

Строка 050________6957

В итоге получается, что показатель валовой прибыли в последнем случае занижен ровно на сумму НДС, которая приходится на возвращенные товары:

7457 - 6957 = 500 грн.

Возникает вопрос: как быть, если в таком случае показатель строки 030 оказывается завышенным на сумму неправомерно включенного в него НДС (что является нарушением п. 17 П(С)БУ 3), а показатель строки 050, соответственно, заниженным?

Если эту ошибку бухгалтер попытается исправить только в отчете (т. е. по строке 030 покажет не 3000, а, как это положено, только 2500), то как такому бухгалтеру привести свой учет в соответствие с отчетом? Ведь не может валовая прибыль в отчете равняться 7457 грн., а в оборотах бухучета — только 6957! Этого нельзя допускать хотя бы потому, что такое несоответствие неизбежно отразится на показателях другой финансовой отчетности: баланса (в части собственного капитала) и отчета о собственном капитале.

На этот вопрос ответ может быть только один: сторнировать (т. е. уменьшать) ранее начисленные налоговые обязательства по факту возвращения товаров покупателями следует непременно! Причем независимо от того, является ли такой покупатель официальным плательщиком НДС, или не является.