Розділи

загрузка...
Учет транспортно-заготовительных расходов; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Учет транспортно-заготовительных расходов

Согласно П(С)БУ 9 учет транспортно-заготовительных расходов, понесенных в связи с приобретением товаров (запасов), можно вести как непосредственно на счете учета товаров (281, 282), так и на отдельном счете. Например, на счете 286.

При определенных обстоятельствах (когда партия поступившего товара отличается широкой номенклатурой и различной стоимостью каждой единицы в каждой номенклатурной группе) включение ТЗР в первоначальную стоимость товара может сопровождаться некоторыми сложностями. Ведь в таком случае при оприходовании товаров приходится распределять всю сумму связанных с их приобретением ТЗР на каждую номенклатурную группу (единицу) пропорционально весу, объему, количеству и т. п. Другое дело, если ТЗР учитываются на отдельном от товаров счете.

ПРИМЕР 9

Условия

• Приобретена партия товаров на сумму 60000 грн, в т. ч. НДС 10000 грн.

• В течение месяца весь полученный товар реализован, выручка от реализации составила 90000 грн, в т. ч. НДС 15000 грн.

• Часть товара возвращена покупателями; сумма возврата составила 3000 грн.

• При расчетах за товар покупателям предоставлена скидка за досрочную уплату; скидка составила 2400 грн.

• Транспортные расходы, понесенные в связи с доставкой, — 6000 грн, в т. ч. НДС 1000 грн.

ВАРИАНТ 1. ТЗР включаются в первоначальную стоимость приобретенного товара

Таблица 2.32

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Оприходован товар, поступивший от поставщика:

а) на сумму стоимости товара

б) на сумму НДС

в) на сумму ТЗР

г) на сумму НДС в ТЗР

281



281

631



631

 

641



641

 

631



631

50000

10000

5000

1000

2.

Товар реализован:

а) отгрузка покупателям

б) списание в реализацию

361

902

702

281

 

 

90000

55000

3.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

702

641

15000

4.

Выручка за вычетом НДС признана доходом

702

791

 

 

75000

5.

Себестоимость реализованного товара списана на уменьшение дохода

791

902

 

 

55000

6.

Часть товара возвращена покупателями

704

361

 

 

3000

7.

Покупателям предоставлена скидка в день оплаты:

а) скидка

б) оплата

704

311

361

361

 

 

2400

84600

8.

Скорректирован ранее начисленный НДС:

а) на стоимость возврата

б) на сумму предоставленных скидок

 

 

704

704

641

641

500

400

9.

Вычеты из дохода:

а) на сумму стоимости возвращенного товара

б) на сумму предоставленных скидок

791

791

704

704

 

 

2500

2000

10.

Возвращенный товар оприходован на склад:

а) скорректировано излишнее списание в реализацию

б) скорректировано излишнее списание себестоимости на уменьшение дохода

Расчет себестоимости возвращенного товара (55000: 75000) х 2500 = 1834 грн

902

791

281

902

 

 

1834

1834

ВАРИАНТ 2. Учет ТЗР ведется на отдельном счете

Таблица 2.293

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Оприходован товар, поступивший от поставщика:

а) на сумму стоимости товара

б) на сумму НДС

в) на сумму ТЗР

г) на сумму НДС в ТЗР

281



286

631



631

 

641



641

 

631



631

50000

10000

5000

1000

 

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

 

 

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

 

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

2.

Товар реализован:

а) отгрузка покупателям

б) списание в реализацию первоначальной стоимости товара

в) списание в реализацию ТЗР

361

902

902

702

281

286

 

 

90000

50000

5000

3.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

702

641

15000

4.

Выручка за вычетом НДС признана доходом

702

791

 

 

75000

 

Себестоимость реализованного товара списана на уменьшение дохода

791

902

 

 

55000

6.

Часть товара возвращена покупателями

704

361

 

 

3000

7.

Покупателям предоставлена скидка в день оплаты:

а) скидка

б) оплата

704

311

361

361

 

 

2400 84600

8.

 

Скорректирован ранее начисленный НДС:

а) на стоимость возврата

б) на сумму предоставленных скидок

 

 

 

704

704

641

641

500

400

9.

Вычеты из дохода:

а) на сумму стоимости возвращенного товара

б) на сумму предоставленных скидок

791

791

704

704

 

 

2500 2000

 

Возвращенный товар оприходован на склад:

а) скорректировано излишнее списание товаров в реализацию х 2500 = 1667 грн

б) скорректировано излишнее списание ТЗР на себестоимость реализованного товара х 2500 = 167 грн

в) скорректировано излишнее списание себестоимости на уменьшение дохода

902

902

791

281

281

902

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1667

281

1834

Результаты двух вариантов не отличаются. Только проводок во втором примере больше, т. к. ТЗР учитывается, списывается и корректируется в связи с происшедшим возвратом на отдельном счете. Это оказывает влияние на структуру оборотов по счету 902 «Себестоимость реализованных товаров». Однако в целом себестоимость реализованных товаров, сформированная по варианту 1 примера 9 (таблица 2.292), равна себестоимости реализованных товаров, сформированной по варианту 2 примера «а» (таблица 2.293).

Схема 2.45

 счет 902 «Себестоимость реализованных  товаров»

Обороты по счету 791 одинаковы как для варианта 1 примера 9, так и для варианта 2 примера 9:

счет 791 «Результат операційної діяльності»

Данные бухгалтерского учета, выполненного как по варианту 1 примера 9, где ТЗР учитываются на одном счете со стоимостью товаров, так и по варианту 2 примера 9, где ТЗР учитываются на отдельном счете, — согласуются с показателями Отчета о финансовых результатах следующим образом.

Таблица 2.294

№ строки формы №2

Обороты и показатели

010

ОК 702

90000

015

ОК 641 (с/сч. НДС)

15000

030

ОК 704

4500

035

ОК 791 - ОК 704

70500

040

ОК902

53166

050

ОК 791 - ОК 902 - ОК 704

17334

В приведенном примере не был показан собственно механизм расчета ТЗР, относящихся к реализованным товарам. Это произошло потому, что условиями примера не было предусмотрено каких-либо остатков товаров и ТЗР (сальдо счетов: 281 и 286), кроме того, по условиям примера все закупленные товары проданы. Таким образом, со списанием ТЗР, относящихся к реализованным товарам никаких проблем не возникло: сколько их прибавилось в течение месяца — столько же и убыло (5000 грн).

Если представить формулу расчета ТЗР, относящихся к реализованным товарам так, как она описана в последнем абзаце п. 9 П(С)БУ 9, то этот расчет выглядит так:

расчет транспортно-заготовительных расходов

(1 В П(С)БУ 9 явная ошибка. Следует читать: коэффициент. Если бы имели в виду %, то формула должна быть дополнена еще одним действием—умножением результата на 100.)

(2 Та же ошибка. Если бы имелся в виду %, то всю формулу следовало бы поделить на 100)

В примере, приведенном в приложении к П(С)БУ 9, сумма ТЗР рассчитывается для предприятий розничной торговли, ведущих учет товаров в продажных ценах.

Если перевести формулу на бухгалтерский язык, то она будет выглядеть следующим образом:

транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к реализованным товарам

Если в знаменателе множимого показан остаток и поступление товаров по их первоначальной стоимости, то и множитель (стоимость реализованных товаров) должен быть показан в первоначальных ценах.

Совершенно понятно, что предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, эти значения, подставляемые в формулу, будут выражать в продажных ценах: сальдо и дебетовые обороты по сч. 282 (а значит, по продажным ценам) в знаменателе множимого и стоимость реализованного товара в продажных ценах в качестве множителя.

Что касается приведенных в нашем примере формул расчета ТЗР, относящихся к возвращенным товарам, то, поскольку какой-либо стандартной формулы для этого не предусмотрено, а при возврате товаров излишне списанные в реализацию ТЗР сторнировать (восстанавливать) все же необходимо, ее можно вывести самостоятельно, сопоставив сумму списанных в реализацию ТЗР с объемом реализации и умножив полученный таким образом коэффициент удельного веса ТЗР в цене реализации на стоимость возвращенных товаров. Аналогичным путем определяется и себестоимость возвращенных товаров.