Розділи

загрузка...
Новое в бухгалтерском учете строительных подрядов; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Новое в бухгалтерском учете строительных подрядов

Пример, приведенный в приложении к П(С)БУ 18, только на первый взгляд может показаться удачным (ну хотя бы потому, что развернутый), но при ближайшем рассмотрении не выдерживает критики ни с налоговой, ни с бухгалтерской точки зрения. Придется все же привести здесь этот дивный пример для тех читателей, у кого под рукой сейчас не оказалось П(С)БУ 18 с его приложением.

Таблица 2.274

№ п/п

Содержание операций

Д-т

К-т

1-й период

2-й период

3-й период

Итого

1.

Фактические расходы на выполнение работ

230

20, 65, 66...

140

450

110

700

2.

Признанные доходы (по расчету) с учетом НДС

36

70

192

616,8

151,2

960

3.

Признанные доходы (по расчету), исключая НДС

238

239

160

514

126

800

4.

НДС

70

64

32

102,8

25,2

160

5.

Себестоимость реализации

90

230

140

450

110

700

6.

Корректировка промежуточных счетов

36

239

10 (сторно)

86

76 (сторно)

 

7.

Валовая задолженность заказчиков

 

 

10

 

0

 

8.

Валовая задолженность заказчикам

 

 

 

76

0

 

Во-первых, явная ошибка просматривается в списании затрат на себестоимость реализованных работ. Получается, что не только доходы в таком учете признаны предположительные (по конторскому расчету), без всякого на то основания (без первичного документа — подписанного заказчиком акта), но и расходы в реализацию списаны не соответствующие выполненным и сданным объемам. Суммы: 140, 450, 110 — это ведь просто накопившиеся за период затраты, в том числе и на незавершенные (не подписанные заказчиком) этапы работ, включая материалы, завезенные на стройплощадку (выданные в производство), но из которых еще никто ничего не сделал. По какому же праву мы можем списывать в составе затрат на реализованные объемы еще и незавершенку?

Во-вторых, получается, что в данном примере ни один оборот, ни одно сальдо не соответствует реальному состоянию дел. Доходы — предположительные, себестоимость реализованных работ — вместе с незавершенкой, а расчеты с заказчиком даже после корректировки «не пляшут». Одновременно отражается предположительная дебиторская задолженность (Д-т 36). Затем, оказывается, дебиторскую надо корректировать до реального ее размера. Но при этом другой, прямо связанный с этой задолженностью показатель — доход на счете 70, почему-то не корректируется, равно как не корректируется и себестоимость реализации. Доходы, отраженные таким образом на счете 70, и расходы, отраженные на счете 90, хоть и соответствуют друг другу (т. е. принцип соответствия как бы соблюден), но все же такое признание доходов и расходов противоречит принципу реализации (начисления — если угодно). Иными словами, сумма, показанная на счете 70, и сумма, показанная на счете 90, отражает, соответственно, доходы и расходы по факту выполнения работ (и даже по факту передачи материалов в производство, несмотря на то, что к ним еще никто из строителей и прикоснуться не успел), но никак не по факту сдачи работ заказчику.

Между тем, назначение такого расчета — сугубо вспомогательное. Расчетный доход для того делается, чтобы затем определить НЗП и себестоимость реализованных работ. Расчетный доход — это доход, исчисленный от ВСЕЙ суммы накопившихся за период затрат исходя из согласованной договором нормы прибыли. Но этот расчетный доход ни в коем случае нельзя принимать к учету в качестве признанного (читай: фактического) дохода. Особенно если это затрагивает и вопросы налогообложения. В конце концов, как можно допустить, чтобы предположительные доходы отражались бухгалтерскими проводками, тогда как цифры реальные, подтвержденные документально, остаются вне двойной записи! (См. операцию 9 в примере, приведенном в Приложении к П(С)БУ 18. А именно суммы промежуточных счетов: 150,600,50)

И это еще не все. Корректировочная проводка Д-т 36 К-т 239 увеличивает/уменьшает сальдо дебиторской задолженности, учтенное с НДС, на сумму, к которой этот налог не прибавлен в соответствующем размере. Иными словами, проводку Д-т 63 К-т 239 (на сумму 10) следовало бы дополнить еще одной проводкой: Д-т 36 К-т 641 (на сумму 2, т. е. 20% к сумме 10), что в примере не сделано. Однако же и от этих корректировок, будь они сделаны, пользы мало, т. к. параллельно со счетом 36 остается неоткорректированным другой его корреспондент — счет 70. Поэтому сумма НДС, показанная на счете 70 (а значит, и в отчете о финансовых результатах), не будет совпадать с той суммой, которая значится в налоговой накладной, т. к. счет 70 остается неоткорректированным. Вопрос с налоговыми накладными тоже, конечно, интересный. Но нет нужды повторять здесь то, что уже много раз, и очень квалифицированно, изложено другими авторами.

Таким образом, значение счета 70 и 90 в предложенной разработчиками стандарта схеме полностью нивелируется. Не лучше ли их проигнорировать? А заодно и счет 230 «Производство», — коль уж так случилось, что понадобился счет 238 «Завершенные этапы по незавершенным контрактам».