Розділи

загрузка...
Валовая задолженность: почему валовая и за что задолжали?; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Валовая задолженность: почему валовая и за что задолжали?

При внимательном прочтении МСФО 11, и в частности параграфов 43 и 44 этого стандарта, выясняется, что валовая задолженность должна равняться:

(+) Фактические затраты (причем сюда включается вся сумма накопившихся расходов на строительство, т. е., говоря по-нашему, весь дебет счета 23);

(+/-) Расчетная прибыль/признанные убытки;

(-) Сумма промежуточных счетов, предъявленных заказчику к оплате.

Положительный результат — это сумма НЗП, она же условная задолженность заказчика перед подрядчиком, т. к. представляет собой оценку работ выполненных, но заказчиком еще не принятых, включая завезенные на стройплощадку материалы (материалы, переданные в производство). НЗП подрядчика можно назвать задолженностью заказчика, т. к. все завезенное на стройплощадку (все, из чего уже начали строить и из чего еще не начали) условно можно считать уже принадлежащим заказчику, поскольку находится на его территории. Рано или поздно он это примет, но уже в виде готового объекта.

Отрицательный результат — это даже не условная, а вполне реальная задолженность подрядчика перед заказчиком (что-то вроде НЗП со знаком минус, «недодел» (Под словом «недодел» здесь подразумевается часть стоимости объекта, принятого заказчиком на бумаге (по акту), но фактически, в натуре, еще не существующего. Недодел — противоположность НЗП. Если НЗП — вещь вполне материальная, то недодел — это пустота, труд, еще не приложенный к этим материалам). Разумеется, уже по завершении контракта никакого отрицательного результата (недодела) быть не может. Эта величина может появляться только в промежуточных периодах. Да и то при условии, когда заказчиком подписаны объемы, на данный момент не только не выполненные, но даже и такие, на выполнение которых еще и материалы на стройплощадку не завезли. Кто может представить себе такую ситуацию в строительстве? Хотя..., чего не бывает на свете....

НЗП — это условная задолженность потому, что заказчик (условный должник), случись разрыв контракта, далеко не всегда обязан будет оплатить все, что находится на стройплощадке. Впрочем, это вопрос правовой, мы же, бухгалтеры, просто отражаем то, что есть. Что касается недодела, то эта задолженность реальна уже потому, что его надо либо «доделать», либо деньги вернуть заказчику, либо, — если тот еще не успел оплатить им же подписанные фиктивные объемы, — сторнировать доходы.

Справедливости ради заметим, что такой вид обязательств, как валовая задолженность подрядчика перед заказчиком, действительно, предусмотрен МСФО 11. Но все дело в том, что промежуточные счета в международной практике — это просто СЧЕТА — счета к оплате. И нередко это бывает счет, предъявленный заказчику к оплате еще до начала работ, иными словами, промежуточным счетом может быть и счет на предоплату определенного этапа. Наша процентовка и «их» промежуточный счет — это, как говорят в Одессе, две большие разницы. Процентовка — это на самом деле и не счет вовсе (ну кто этого не знает?), процентовка — это промежуточный акт выполненных работ, основание для оплаты с одной стороны (для заказчика) и для начисления дохода с другой (у подрядчика).

Можно строить различные догадки о том, что же на самом деле имели в виду авторы П(С)БУ 18, вводя в наш строительный учет такое понятие, как валовая задолженность заказчикам, но то, что такая задолженность может возникать только в случае, когда на дату баланса заказчик оплатил или обязался оплатить гораздо больше, чем подрядчик выполнил работ и завез на стройку материалов, — это однозначно. Поэтому в промежуточных периодах валовая задолженность в украинском бухучете может возникать преимущественно как положительная величина — разница между дебетовым остатком счета 238 и кредитовым остатком счета 239. В балансе между периодами строительства эта сумма показывается в свернутом виде, что и представляет собой НЗП в ценах реализации.

Если от периода до периода в течение срока действия контракта сальдо счетов 238 и 239 отличаются (причем в украинском бухучете сальдо сч. 238 гораздо чаще превышает сальдо сч. 239, чем наоборот), то по завершении всех работ по контракту эти счета полностью уравновешиваются. А посему закрываются взаимной проводкой Д-т 239 К-т 238 (См. п. 18 П(С)БУ 18, а также п. 5 письма МФУот 10.06.2002 г. №086-1977)

Пункт 19 П(С)БУ 18:

«Валовую задолженность заказчиков за работы по строительному контракту подрядчик приводит в составе незавершенного производства.

Валовую задолженность заказчикам за работы по строительному контракту подрядчик приводит в составе прочих текущих обязательств».

Первый абзац этого пункта подтверждает еще раз, что разница между сальдо счетов 238 и 239 — незавершенка, оцененная по стоимости реализации.

Что касается второго абзаца, то эта задолженность, как разница между сальдо счетов 239 и 238, представляет собой обязательства перед заказчиком выполнить определенный объем работ. Это вполне определенные обязательства, т. к. заказчик, со своей стороны, подписав промежуточный счет (как-то не получается назвать это процентовкой) на оплату еще не выполненных подрядчиком объемов работ, таким образом ПОВЕРИЛ подрядчику. Поверил, что он эти работы выполнит, и выполнит с надлежащим качеством. Причем, — что очень важно понимать, — получается, что материальная составляющая (все, что находится на стройплощадке материального) таким образом уже принадлежит заказчику (вот почему из актива баланса подрядчика в таком случае исчезает НЗП). Все, что ему осталось, — это дождаться, когда к этим материалам будет приложен труд. Такая задолженность представляет собой цену невыполненной работы, цену живого труда, и не включает в себя материальную составляющую, — так получается. Правда, в случае подписания заказчиком совсем уж больших объемов задолженностью подрядчика может оказаться не только труд, но и еще не завезенные на стройплощадку материалы. Но эту ситуацию представить еще труднее, чем обычный «недодел».

Валовая задолженность заказчика — это активы вполне материального свойства, а валовая задолженность заказчику — это труд, еще не приложенный к материалам. Причем как к имеющимся, так и к еще не завезенным на стройплощадку, включая стоимость недостающих материалов.

Если заказчик подписал в промежуточных актах объемов меньше, чем вся стройплощадка, оцененная по стоимости реализации, то на балансе подрядчика образуется незавершенка. Если заказчик подписал в промежуточных актах объемов больше, чем стоит все, находящееся на стройплощадке, то на балансе подрядчика образуются обязательства в оценке еще не приложенного к материалам труда, включая еще не полученную прибыль.

Итак, реальная задолженность заказчика перед подрядчиком в промежуточных периодах — это сумма предъявленных ему, но еще не оплаченных счетов. Валовая же задолженность — это задолженность по предъявленным счетам плюс незавершенка в ценах реализации. Поэтому валовой задолженностью корректнее было бы называть сальдо счета 361 плюс сальдо НЗП. Реальная (зачтенная, предъявленная к оплате) задолженность числится на счете 361. Но если к этой величине прибавить еще и все начатое, но на данный момент не сданное, а также все еще не начатое, но уже находящееся на стройплощадке, иными словами, — все, что заказчик пока еще не собирается оплачивать, то получится валовая задолженность. Однако же в интерпретации П(С)БУ 18 под валовой задолженностью заказчика подразумевается только НЗП. Да и то, что стандартом названо валовой задолженностью заказчику, тоже представляет собой вовсе не «вал», а разницу между материальной и трудовой составляющей цены принятого, но еще не существующего объекта. Из чего следует, что термин валовая задолженность выбран неудачно.

Валовая задолженность как понятие является новым, но как учетная категория эта «задолженность» стара, как и само строительство. Поскольку представляет собой не что иное как строительную незавершенку, оцененную по стоимости реализации. Причем, валовая задолженность заказчика — это активы вполне материального свойства, а валовая задолженность заказчику — это еще не приложенный к материалам труд, и если труд с материалами — то разве что с теми, которых еще нет на стройплощадке.