Розділи

загрузка...
Отчет о финансовых результатах; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Отчет о финансовых результатах

Таблица 2.268

№ строки формы №2

Обороты и показатели

010

12 000

ОК 701

015

2 000

ОК 641 (с/счета НДС)

035

10 000

ОК 791

040

4 437

ОК 901

050

5 563

ОК 791 - ОК 901

Все понесенные предприятием прямые (переменные) расходы распределились по состоянию на дату составления отчета следующим образом:

Схема 2.37

распределение прямых (переменных) расходов

Все косвенные расходы (накладные общепроизводственные) в нашем примере были постоянными, т.е. такими, размер которых из месяца в месяц не изменяется, так как не зависит от объема выпуска. Это расходы на содержание работника по уборке помещения (100 + 37 = 137 грн) и амортизация производственного оборудования (50 грн). Эти постоянные расходы были отнесены на себестоимость реализованной продукции целиком как расходы отчетного периода.

Проанализируем все счета, которые были связаны с начислением расходов. Это: счет 201 «Сырье и материалы», счет 661 «Заработная плата», счет 65 «Отчисления на социальные мероприятия» и счет 131 «Износ основных средств».

счета, связаны с начислением расходов

Итого израсходовано на производство:

15000 + 900 + 337 + 50 -16287 грн.

Судя по остаткам на счетах 23 и 26, а также по оборотам счета 912 и 901, эти расходы распределились следующим образом:

— сумма 7835 грн составила себестоимость продукции, находящейся в стадии незавершенного производства;

— сумма 4015 грн составила себестоимость готовой продукции, оставшейся на складе;

— и сумма 4437 грн в связи с реализацией продукции была списана с баланса, так как, — если выразиться языком новых стандартов, — перестала соответствовать критериям активов. А говоря по-человечески — списана в качестве реализованной готовой продукции на уменьшение доходов, полученных (начисленных) в связи с этими расходами, — как того требует принцип соответствия.

Схема 2.38

Расходы на производство, всего 16 287

В том числе:

Расходы на производство

Из приведенной схемы 2.38 видно, что вся цепь отраженных в учете операций — не что иное, как выраженная бухгалтерскими записями цепь событий, происходящих на производственном предприятии в процессе преобразования денежных средств в незавершенную продукцию, в готовую продукцию и продукцию, которая на данном этапе реализовалась, в связи с чем ожидаются доходы (возврат денежных вложений с прибылью).

Как видно из примера, сумма 16287 грн представляет собой сумму расходов на производство в целом. Расходов же на реализованную продукцию, т. е. фактически признанных в отчетном периоде в связи с получением доходов (12000 грн) было всего 4437 из 16287 грн. Поскольку остальная часть этой суммы — 11850 все еще числится в активах баланса. Часть этой оставшейся суммы представляет собой себестоимость продукции, находящейся в стадии НЗП (7835 — сальдо счета 23), другая часть — это себестоимость еще не реализованной, но уже готовой к продаже, продукции (4015 — сальдо счета 26).

Поэтому не совсем понятно, какие расходы следует разложить на элементы в соответствии с п. 38 П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах». Цитата из П(С)БУ 3:

«38. В разделе II Отчета о финансовых результатах приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и прочие операционные расходы), понесенные предприятием в процессе свой деятельности в течение отчетного периода за вычетом внутреннего оборота, то есть за вычетом тех расходов, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), произведенных и потребленных самим предприятием. Себестоимость реализованных товаров, запасов, иностранной валюты в этом разделе не приводится». Ответа на вопрос об элементах расходов в этом пункте нет.

Что касается «внутреннего оборота», т. е. продукции, произведенной и потребленной самим предприятием, то следует отметить, что никаких лишних затрат при отражении таких оборотов на самом деле не возникает и, стало быть, ничего такого из объема затрат вычитать не следует. Вычитаются из объема затрат только возвратные отходы, и ничто иное. Из каких соображений были внесены эти «уточнения» в данный пункт, непонятно (Изменения в п. 38 П(С)БУ 3 были внесены приказами МФУ от 30.11.2002 г. №304 и от 25.11.2002 г. №989)

И в самом деле, как можно из общей суммы затрат на производство конечного продукта вычесть, например, затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства? Ну разве только при условии, что полуфабрикатный цех имеет отдельный счет в банке.

Дело в том, что все производимое на предприятии в разных подразделениях (в цехах, на участках) при передаче из цеха в цех (на склад или в другое подразделение) является внутренним оборотом предприятия. Схема внутренних оборотов (происходящих между поступлением запасов на склад от поставщиков и реализацией готовой продукции покупателям) и есть схема производственного цикла, в этой цепи нет ни одного лишнего звена. Кроме одного — возвратных отходов. Возвратные отходы представляют собой остатки материалов, не использованные в данном производстве, но при этом вполне пригодные для производства другой продукции или для продажи на сторону в том виде, в котором они получены из цеха обратно на склад материалов. Все остальные процессы формируют себестоимость выпускаемой продукции.