Розділи

загрузка...
Налоговые обязательства; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Налоговые обязательства

Счет 643 «Налоговые обязательства» — сугубо пассивный счет, и ни при каких обстоятельствах не может иметь дебетовое сальдо. Только кредитовое, или нулевое.

Кредитовые обороты по сч. 643 отражают НДС, начисленный в связи с получением авансов (предварительных оплат) от контрагентов.

Уплата НДС в бюджет контролируется на сч. 641, независимо от того, на каком счете эти обязательства начислялись: на 643-м или 641-м.

Наличие на дату составления отчетности сальдо по сч. 643 свидетельствует о наличии незакрытой фактическими поставками контрагентам предварительной оплаты, полученной предприятием в прошлом. Иными словами: сальдо по сч. 681 «Авансы полученные» является непременным спутником сальдо по сч. 643. Однако наоборот это правило не срабатывает, ведь налоговые обязательства при подобных обстоятельствах начисляются только в связи с получением авансов, связанных с продажами — объектами обложения НДС. Кроме операций, указанных в статье 3 Закона Украины о НДС, вероятны такие операции по продаже, не являющиеся объектом обложения НДС, или облагаемые налогом по нулевой ставке. Поэтому при условии, если предприятие в своей деятельности осуществляет исключительно операции, определенные в Законе как объекты налогообложения, вполне можно допустить, что в учете обязательств такого предприятия сальдо сч. 643 всегда будет составлять 1/6 часть суммы, которая значится остатком на сч. 681.

Кредитовые обороты на сч. 641 «Расчеты по налогам» (с/сч НДС) являются налоговыми обязательствами, начисленными по факту реализации активов (передачи прав собственности покупателям). К тому же, налоговые обязательства по факту реализации начисляются на сч. 641 при любых расчетных условиях: не имеет значения, какое из событий произошло первым: оплата или собственно реализация. Проводки так или иначе будут одинаковыми: Дебет счета доходов, Кредит сч. 641. При этом, если реализация происходит в счет предварительно полученного аванса (а, следовательно, и налоговые обязательства в связи с получением этой оплаты уже начислены на сч. 643), то в таком случае проводится их отмена красным сторно или обратной проводкой.

Вместе обороты по кредиту сч. 641 за период и кредитовое сальдо по сч. 643 на конец периода за вычетом аналогичного сальдо на начало периода составляет сумму налоговых обязательств, показанных по строке 9 декларации по НДС.

Чтобы составить декларацию по НДС в части I «Налоговые обязательства», следует взять следующие учетные показатели:

— сумму НДС, начисленную в связи с реализацией продукции (товаров, работ, услуг, других активов) по факту передачи покупателям (заказчикам). Этот показатель является итогом оборотов по кредиту сч. 641 (с/сч НДС), которые произошли в течение периода;

— прибавить остаток на конец периода суммы НДС, полученного предварительно в составе авансов от контрагентов, и на данное время (конец периода) не покрытых фактической реализацией. Этот показатель является кредитовым сальдо по сч. 643 на конец периода;

— отнять остаток на начало периода суммы НДС, полученного предварительно в составе авансов от контрагентов, и на то время (начало периода) не покрытых фактической реализацией, в связи с чем это сальдо было учтено в показателях декларации предыдущего периода. Этот показатель является кредитовым сальдо по сч. 643 на начало периода.

Следовательно, с целью согласования показателей декларации с данными бухгалтерского учета общая сумма налоговых обязательств определяется:

Отображении общей суммы налоговых обязательств

Что на языке бухгалтерии означает:

Отображении общей суммы налоговых обязательств

Пример отражения налогового обязательства в случае, если товары реализуются на условиях предварительной оплаты

Таблица 2.266

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Дт

К-т

 

1.

Первое событие:

— Получена предварительная оплата

— Налоговые обязательства

311

681

 

361

 

643

1200

200

2.

Второе событие:

— Товар отгружен покупателям

— Налоговые обязательства признаны в расчетах

361

702

643

361

200

3.

Закрытие взаимных расчетов

681

361

 

 

1200

Проводкой Д-т 361 К-т 643 предприятие, получившее аванс (предварительную оплату), показывает, что налоговая накладная покупателю выписана, отправлена, и в случае возврата этому субъекту аванса (вследствие неисполнения условий договора или по другим причинам) это предприятие всегда готово откорректировать налоговые обязательства. Эти условия будут действовать до тех пор, пока предприятие отгрузит покупателю товар, в связи с чем начислит налоговые обязательства проводкой Д-т 702 К-т 641, а проводкой Д-т 643 К-т 361 закроет их предыдущее начисление, потому что они были начислены в связи с получением предварительной оплаты (аванса), а не в связи с начислением доходов от реализации товаров, поскольку в то время реализации как таковой еще не было.