Розділи

загрузка...
Налоговый кредит; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Налоговый кредит

Счет 644 «Налоговый кредит» является контрпассивным счетом, регулирующим сальдо обязательств по НДС, уменьшая его на сумму НДС, уплаченных контрагентам в составе выданных им авансов.

Дебетовые обороты по сч. 644 отражают НДС, начисленный только в связи с выдачей авансов контрагентам (и, соответственно, уплаченный этим контрагентам в составе этих авансов).

Счет 644, как счет, контрарный к обязательствам, может иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо, и ни при каких обстоятельствах не может иметь кредитовое сальдо.

Наличие на дату составления отчетности сальдо по сч. 644 «Налоговый кредит» свидетельствует о наличии незакрытых фактическими поставками от контрагентов предварительных оплат, осуществленных предприятием в прошлом. Иными словами: сальдо по сч.377 является непременным спутником сальдо по сч. 644. Однако наоборот это правило не срабатывает, ведь налоговый кредит при подобных обстоятельствах начисляется только в связи с авансами, выдаваемыми на приобретение активов у субъекта-плательщика НДС. Поэтому при условии, если предприятие имеет дело исключительно с плательщиками НДС, вполне можно допустить, что в учете деятельности такого предприятия сальдо по сч. 644 всегда будет составлять 1/6 часть суммы, которая значится остатком на сч. 377.

Дебетовые обороты по сч. 641 «Расчеты по налогам» (с/р НДС), за вычетом корреспонденции из сч. 311 «Расчетный счет», где проходят прямые расчеты с бюджетом, является налоговым кредитом за приобретения, факт поступления которых на дату составления отчетности уже состоялся. К тому же, налоговый кредит по факту поступления приобретений отражается на сч. 641 при любых расчетных условиях: не имеет смысла, какое из событий произошло первым: оплата, или собственно поступление. При этом если поступление приобретенных активов происходит в счет предварительно уплаченного аванса (а, следовательно, и налоговый кредит в связи с этой оплатой уже начислен на сч. 644), то в таком случае начисление налогового кредита по дебету сч. 641 отражается по кредиту сч. 644, а не по кредиту сч. 631 (или других подобных), как это может отражаться только при условии, когда к предприятию поступают еще неоплаченные поставки.

Вместе обороты по дебету сч. 641 (за вычетом корреспонденции из сч. 311) за период и дебетовое сальдо по сч. 644 на конец периода за вычетом аналогичного сальдо на начало периода, составляет сумму налогового кредита, показанного по строке 17 декларации по НДС, который в целом уменьшает общую сумму налоговых обязательств предприятия, начисленных по его лицевому счету к уплате в бюджет по результатам налогового периода. А за вычетом сумм, внесенных в бюджет в течение периода, эта сумма, начисленная предприятию к уплате, будет равняться кредитовому сальдо по сч. 641 (НДС), которое значится в бухгалтерском учете; или дебетовому сальдо этого счета, если декларация вместо показателя «К уплате» дала показатель «К уменьшению».

Чтобы составить декларацию по НДС в части II «Налоговый кредит», необходимо взять следующие учетные показатели:

— сумму НДС, начисленную в связи с приобретением активов, поступление которых фактически состоялось. Этот показатель является итогом оборотов по дебету сч. 641 (за вычетом корреспонденции из сч. 311, где проходят прямые расчеты с бюджетом), произошедших в течение периода;

— прибавить остаток на конец периода суммы НДС, уплаченного предварительно в составе авансов, выданных контрагентам и на данное время (конец периода) не покрытых фактическими поставками.

Этот показатель является дебетовым сальдо на конец периода по сч. 644;

— отнять остаток на начало периода суммы НДС, уплаченного предварительно в составе авансов, выданных контрагентам и на то время (начало периода) не покрытых фактическими поставками, в связи с чем это сальдо было учтено в показателях декларации предыдущего периода.

Этот показатель является дебетовым сальдо по сч. 644 на начало периода.

Следовательно, с целью согласования показателей декларации с данными бухгалтерского учета, общая сумма налогового кредита определяется:

Общая сумма налогового кредита в налоговой декларации

Что на языке бухгалтерии означает:

Общая сумма налогового кредита в налоговой декларации

Пример отражения налогового кредита в случае, если товары приобретаются на условиях предварительной оплаты

Таблица 2.265

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Дт

К-т

Д-т

К-т

 

1.

Первое событие:

— Предварительная оплата поставщику

— Налоговый кредит

371

311

 

644

 

631

1200

200

2.

Второе событие:

— Оприходуется товар

— Налоговый кредит признается в расчетах с бюджетом

28

631

 

641

 

644

1000

200

3.

Закрытие взаимных расчетов

631

371

 

 

1200

Проводкой Д-т 644 К-т 631 предприятие, уплатившее аванс своему поставщику, зачисляет налоговый кредит (обязательства к уменьшению) в соответствии с законом и одновременно «оприходует» полученную от поставщика в связи с уплатой аванса налоговую накладную. И поскольку вполне может произойти, что поставка по определенным причинам не состоится, то таким образом показываются обязательства перед поставщиком о вероятном в таком случае аннулировании этого налогового кредита. Как только товар поступает — налоговый кредит зачисляется на счет 641 параллельно тому, как поступивший товар зачисляется на счет запасов.