Розділи

загрузка...
Валовой метод учета скидок и чистый метод; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Валовой метод учета скидок и чистый метод

В международной практике известны два метода учета процентов за предоставление покупателям товарного кредита (отсрочки платежа): чистый и валовой.

Механизм учета по валовому методу следующий: счет-фактура покупателю выписывается на всю сумму сразу (отпускная стоимость товаров плюс полагающиеся за отсрочку платежа проценты, рассчитанные на весь обусловленный договором срок). А это значит, что бухгалтер регистрирует в учете доход с учетом всех возможных к получению процентов; в случае же если покупатель рассчитывается за товар раньше указанного в счете срока, — бухгалтер регистрирует «недополученные» проценты на отдельном контрдоходном счете, аналогичном нашему 704-му. Эти «недополученные» проценты в западной учетной практике называются сконто.

При чистом методе этот счет (704) используется как доходный. А именно: при отпуске товаров в кредит бухгалтер не регистрирует возможные проценты как начисленные доходы — доходами они станут при поступлении оплаты. Как это ни показалось бы кому-то из нас парадоксальным, но эти, ранее не начисленные, проценты тоже называются скидкой (сконто). И регистрируют их на том же, аналогичном нашему 704-му, счете, но на этот раз не по дебету этого счета, а по кредиту. Следовательно, этот счет в таком случае не может считаться контрдоходным («вычеты из дохода»), он является самым что ни на есть доходным счетом. Судя по тому, что никаких других операций, кроме закрытия скопившихся дебетовых оборотов на финансовый результат, оборотами по кредиту счета 704 нашей Инструкцией №291 не предусматривается, — ничего подобного в ближайшее время в нашей учетной практике не предполагается. Что касается предпринимательской практики, то операции, подобные этим, у нас проводятся, и являются довольно распространенными. А это значит, что их необходимо учитывать. И если авторы Инструкции №291 счету 704 не отвели никакой иной роли, кроме как быть строго контрдоходным счетом, — и в связи с этим дали ему название «Вычеты из дохода», — то получается, что чистым методом учета процентов за предоставленный кредит мы пользоваться не можем. Но остается еще один — валовой.

Валовой метод учета процентов за товарный кредит — это очень тонкий маркетинговый прием. И потому многие предприниматели предпочитают сначала выписать покупателю счет «на всю катушку», а затем, при получении досрочной оплаты, сказать, что предоставили ему скидку, чем сделать наоборот. То есть счет — только на стоимость реализованного товара, а проценты — потом, сколько «набежит» до даты получения оплаты. Все же, согласимся, покупателю гораздо приятнее сознавать, что он получает скидку, чем то, что он платит проценты.

Обратимся к примеру. При этом, во избежание громоздкости, не будем в таблицах показывать операции денежных расчетов с поставщиками, они очевидны, а состояние расчетов с поставщиками не имеет значения, т. к. не влияет на финансовый результат.

ПРИМЕР 29. Валовой метод учета процентов, начисленных продавцом за предоставленную ему отсрочку платежа

Условия

• Приобретена партия товаров на сумму 60000 грн.

• Заключен договор с покупателем о предоставлении ему отсрочки платежа.

• Стоимость отгруженной партии:

— первоначальная — 50000 грн;

— в ценах реализации — 90000 грн;

— в том числе НДС —15000 грн.

• Срок окончательной оплаты — 1 месяц.

• Проценты за отсрочку начислены исходя из ставки 0,1% за каждый день отсрочки (с учетом НДС): 0,1% х 30 дней = 3%;

• Сумма по процентам: 3% х 90000 грн = 2700 грн, в т. ч. НДС — 450 грн.

• Покупателю выписан счет на общую сумму 92700 грн: 90 000 + 2700 = 92700 грн.

• Покупатель перечисляет деньги досрочно, через 15 дней. Таким образом, сумма оплаты составит 91350 грн.

Таблица 2.246

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Оприходован товар

а) на сумму стоимости товара;

б) на сумму НДС

281

631

 

641

 

631

50000

10000

2.

Товар реализован на условиях отсрочки платежа:

а) отгрузка покупателям (предъявлен счет-фактура с учетом процентов за 30 дней);

б) списание в реализацию

361

902

702

281

 

 

92700 50000

3.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

702

641

15450

4.

Выручка за вычетом НДС признана доходом

702

791

 

 

77250

5.

Себестоимость реализованного товара списана на уменьшение дохода

791

902

 

 

50000

6.

Товар оплачен покупателем на 15-й день после его получения

311

361

 

 

91350

 

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

7.

Скидка за досрочную оплату (составляет половину начисленной суммы процентов за отсрочку, т. к. вместо 30 дней отсрочки покупатель использовал лишь 15)

704

361

 

 

1350

8.

Скорректирован НДС на сумму предоставленных скидок («недополученных» процентов за отсрочку, которой покупатель не воспользовался)

 

 

704

641

225

9.

Вычеты из дохода на сумму сконто уменьшают ранее признанный доход

791

704

 

 

1125

Из вышеприведенной схемы можно сделать вывод, что метод учета процентов, предоставленных покупателям за отсрочку платежа, называемый в международной практике валовым, практически ничем не отличается от метода учета скидок, предоставленных покупателям после даты реализации. Разница лишь в том, что ранее показанные скидки уменьшали цену реализации, а в этом примере уменьшение происходит в пределах начисленных процентов.

Обороты по счету 361

Схема 2.33

Обороты по счету 361

Обороты по доходным и результативным счетам

Схема 2.34

Обороты  по доходным и результативным счетам

Данные бухгалтерского учета согласуются с показателями Отчета о финансовых результатах следующим образом:

№ строки формы №2

Обороты и показатели

010

ОК702

92700

015

ОК 641 (НДС)

15450

030

ОК 704

1125

035

ОК 791 - ОК 704

76125

040

ОК902

50000

050

ОК 791 - ОК 704 - ОК 902

26125