Розділи

загрузка...
Расчеты посредством пластиковых карточек; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Расчеты посредством пластиковых карточек

Пластиковая карточка — обобщенный термин, обозначающий все виды платежных карточек, которые различаются по своим техническим возможностям и по набору услуг. Все виды пластиковых карточек, независимо от степени их совершенствования, обладают способностью хранить определенный набор информации, используемый в различных прикладных программах, задачей которых и является обслуживание обладателей карточек.

Пластиковая карточка — это и средство оплаты телефонных переговоров, и средство доступа к интернет-ресурсам и т. п., а в системе безналичных расчетов — это в настоящее время самое прогрессивное средство платежа в расчетах за товары в розничной торговой сети и за услуги в различных пунктах их предоставления.

Идея карточного бизнеса базируется на связи двух сторон: клиент банка и коммерческая сеть. А дальнейшее ее воплощение и развитие — «дело техники», которое заключается в том, чтобы, с одной стороны, банки эмитировали карточки, а с другой — создавалась коммерческая сеть, технически обладающая способностью обслуживать покупателей товаров и потребителей услуг, желающих расплачиваться с помощью пластиковых карточек. Между этими сторонами — связующее звено, проводящее расчеты (процессинг). Процессинговая организация (процес-синговый центр) обеспечивает связь между банком клиента и банком той точки (магазина, гостиницы, транспортных агентств, автозаправочной станции и т. п.), к которой этот клиент обращается за товарами и услугами.

Цепь расчетов замкнута, она начинается и заканчивается на держателе карточки. Он получает покупку от магазина как бы в кредит. Магазин получает от своего банка денежное возмещение стоимости товаров, отпущенных по платежным карточкам. Тем временем банк магазина получает эту сумму от банка-эмитента данной карточки, который списывает ее с карточного счета клиента. Банки между собой рассчитываются через посредничество про-цессинговых учреждений (компаний, центров), которые проводят авторизацию обладателя карточки, создают файлы на основании полученных от магазина слипов (чеков-квитанций) и отправляют их банку-эмитенту.

Если же расчеты происходят на территории одного региона, т. е. и покупатель, и продавец являются клиентами одного банка, то этот банк может обходиться без посреднических услуг процессинговой организации. Если в регионе работают несколько банков, то им целесообразно создавать единый процессинговый центр, который при обработке слипов сортирует их по файлам и направляет эти электронные ведомости по банкам-эмитентам.

Впоследствии для каждого клиента банк формирует выписку по его счету с описанием всех операций, прошедших за определенный период. Для держателей кредитных карточек выписка является документом, на основании которого клиент должен уплатить свой долг банку на заранее оговоренных условиях. Выписка по карточному дебетовому счету лишь информирует обладателя дебетовой карточки о движении его средств.

Функциональные участники платежной системы, основанной на использовании пластиковых карточек, называются так:

Банки-эмитенты — банки, которые выпускают пластиковые карточки данной платежной системы и оказывают клиентам — обладателям карточек различные услуги: пополнение счета, списание средств со счета, начисление процентов на остатки, кредитование карт-счета, блокирование карточки в случае ее утери. Банк-эмтент — это банк картодержателя.

Банки-эквайеры — банки, которые организуют услуги по приему платежей по пластиковым карточкам для своих клиентов — торговых и сервисных предприятий. Банк-эквайер — это банк коммерческой точки, принимающей платежи по пластиковым карточкам.

Картодержатели — клиенты банка-эмитента, использующие имеющиеся у них карточки для расчетов за покупки, хранение и перевозку денег и других подобных целей.

Процессинговые центры — юридические лица или их структурные подразделения, обеспечивающие информационное взаимодействие между участниками расчетов.

Покупателями товаров и потребителями услуг, оплачиваемых с помощью пластиковых карточек, могут быть физические лица, для которых банки открыли личные (персональные) карт-счета, а также юридические лица, точнее, сотрудники, которым выдаются корпоративные карточки.

Основные виды платежных карточек:

Кредитная карточка — платежная карточка, позволяющая ее владельцу получить определенный размер кредита при оплате товаров и услуг, стоимость которых выше остатка на данном карт-счете.

Дебетовая карточка — платежная карточка, посредством которой можно приобрести товары, оплатить услуги или получить наличность в банкомате только в пределах суммы, находящейся на карт-счете плательщика.

Разница между этими видами платежных карточек в том, что обладателю «кредитки» можно не беспокоиться, сколько денег у него на счете. В случае если их окажется меньше требуемого, банк, выдавший карточку, автоматически добавит необходимую сумму, а когда этот клиент пополнит счет, — спишет долг вместе с причитающимися процентами за кредит.

В Украине кредитные карточки имеют ограниченное хождение, их выдают только очень состоятельным лицам, сумевшим заслужить репутацию надежного клиента, способного без каких-либо затруднений выплатить значительную сумму при овердрафте. Вся проблема в том, что украинским банкам в нынешних условиях крайне трудно определить степень риска, которому они подвергаются, выдавая кредит тому или иному клиенту, ведь большинство из них не имеют кредитной истории.

Тем не менее, некоторые банки выпускают карточки, сочетающие в себе свойства дебетовых и кредитных. Использование их открывает клиенту возможность получать кредит при совершении платежей (овердрафт). Но, как правило, сумма такого кредита меньше суммы страхового депозита — суммы, требуемой банком от клиента при выдаче ему карточки, на случай если тот превысит свои траты над остатком. В конечном итоге получается, что клиент берет кредит сам у себя, но проценты за такой овердрафт банк все же с него взимает. Остается надеяться, что с расширением рынка пластиковых карточек в Украине, с увеличением числа их пользователей, стоимость банковских услуг, связанных с оборотом пластиковых карточек, будет неуклонно снижаться.

Виды кредитных и дебетовых карточек:

Корпоративная карточка — платежная карточка, принадлежащая юридическому лицу и связанная с банковским счетом этого лица, но оформленная на имя сотрудника. Такая карточка может лимитироваться, т. е. расход денег от случая к случаю ограничивается. Средства, которыми распоряжается сотрудник предприятия с помощью корпоративной карточки, могут использоваться на командировочные расходы и хозяйственные нужды предприятия. Имена всех сотрудников предприятия — держателей корпоративных карт указываются в договоре с банком-эмитентом.

Персональная карточка - платежная карточка физического лица (гражданина или физического лица — предпринимателя), которой ее обладатель пользуется в личных целях.

Зарплатная карточка — платежная карточка, открываемая юридическим лицом на имя наемного работника, после чего этот работник становится распорядителем собственного карт-счета, на который регулярно перечисляется его зарплата. Зарплатная карточка является аналогом персональной. В сущности, это и есть персональная пластиковая карточка.

Для реализации проекта о расчетно-кассовом обслуживании работников с применением пластиковых карточек предприятию следует заключить соответствующий договор с банком. Вместе с тем для открытия зарплатных карточных счетов и получения карточек (для последующей передачи их работникам) предприятию необходимо подать в банк заявку на выпуск пластиковых карточек с указанием фамилий, идентификационных номеров и выбранных каждым из них видов карточек.

Ежемесячно предприятие перечисляет в банк сумму денежных средств, подлежащую выплате работникам. Одновременно оформляются и передаются в банк платежные поручения на перечисление средств на социальное и пенсионное страхование, а также сумма удержанного налога с доходов физических лиц и поручения на другие необходимые платежи.

Вместе с этим банку передаются ведомости распределения заработной платы с указанием в них идентификационных номеров, фамилий и сумм, причитающихся каждому. На основании этих ведомостей и приложенного к ним распоряжения о зачислении соответствующих сумм на картсчета работников банк выполняет перечисления.

Бухгалтерский учет заработной платы, выплачиваемой таким способом, не вызывает никаких осложнений. Все начисления и удержания отражаются в обычном порядке. Перечисление в банк суммы, равной сальдо счета 661 (зарплата к выплате), отражается проводкой: Д-т 661 К-т 311. Это означает, что задолженность предприятия перед работниками закрывается именно в момент перечисления денег в банк, где соответствующие суммы будут разнесены по картсчетам работников. Таким образом, зачисленные на картсчета суммы считаются выплаченными на руки, ведь эти счета являются собственностью работников, а не собственностью предприятия. Расходы, связанные с обслуживанием зарплатных карточек, покрываются за счет средств работников, т. е. комиссию банк взимает с их картсчетов. К вопросу о бухгалтерском учете операций по перечислению заработной платы на картсчета работников ввиду их очевидной простоты больше возвращаться не будем.

Относительно зарплатных пластиковых карточек осталось добавить, что для того, чтобы предприятие перечисляло подлежащую выплате заработную плату на картсчета работников, вовсе нет необходимости возлагать на предприятие все хлопоты и расходы по открытию таких индивидуальных счетов. Любой работник может приобрести персональную пластиковую карточку сам, притом в любом банке, после чего, если он желает получать зарплату на свой картсчет, ему следует подать в бухгалтерию соответствующее заявление. Далее бухгалтерия передает его в банк и улаживает все прочие формальности согласно вышеуказанной процедуре.

Банки-эмитенты пластиковых карточек заключают с коммерческими организациями договор о приеме оплаты при продаже товаров и оказании услуг посредством применения в расчетах карточного механизма. В договоре указываются порядок авторизации карточек, объем оснащения этой точки необходимыми техническими средствами, порядок и сроки инкассации слипов, порядок расчетов за карточные услуги и другие условия.

Для банков карточный бизнес открывает несколько возможностей получения доходов: кредитование обладателей карточек, получение с них различного рода комиссионных вознаграждений, получение с торговых точек комиссии за эквайринг, получение комиссии с организаций за обслуживание зарплатных проектов.

Комиссионные с картодержателей банк может брать: за годовое обслуживание, за снятие наличных, за выпуск новой карточки. Некоторые банки отдельно взимают комиссионные за дополнительные услуги (в таком случае клиенту, прежде чем обзаводиться карточкой, нелишне поинтересоваться, что же именно, какого рода услуги входят в «годовое обслуживание»), устанавливают список штрафов, которые могут быть удержаны с клиента в случае его невнимательного и неаккуратного обращения с карточкой. (В последнем случае также возникает вопрос: за что платит клиент, получая новую карточку?) Но самое неприятное для картодержателя — это комиссия за снятие наличных. Снять наличные в банкомате несложно, но если этот банкомат принадлежит другому банку (не банку картодержателя), то при снятии денег картодержатель может расстаться со значительной частью своих денег: от 2-х до 4-х процентов суммы полученных наличных. Если же банкомат окажется собственностью банка-эмитента данной карточки, то, возможно, клиент возьмет наличные бесплатно. Хотя очень часто и в этих случаях банки-эмитенты все же запрашивают свою долю. Также некоторые банки могут взимать с клиента комиссию за расчеты карточкой в магазине, при этом не забывая взять и с магазина определенный процент. Нередки также случаи, когда банки устанавливают дополнительные комиссионные за предоставление клиентам выписок по карт-счетам, за смену РIN-кода (Персональный идентификационный номер (карточки) и за другие услуги, уже однажды оплаченные клиентом в виде комиссионных «за годовое обслуживание».

В целях бухгалтерского учета расходы на оплату комиссионных за приобретение корпоративных пластиковых карточек и их использование являются такими же расходами соответствующего отчетного периода, каковыми являются все виды комиссионных вознаграждений, уплачиваемых банкам за проведение всех прочих расчетных и кассовых операций. В частности, согласно П(С)БУ 16 «Расходы», этот вид затрат включается в состав административных расходов (См. п.18 П(С)БУ 16: «...плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков».) При этом важно не забывать о принципе начисления и соответствия, согласно которому все расходы предприятия должны признаваться (начисляться) в том периоде, в котором они понесены, т. е. независимо от факта проведения платежа. Это замечание касается прежде всего начисления платежей, относящихся не к одному, а сразу к нескольким отчетным периодам. В частности, оплата банку за годовое обслуживание пластиковой карточки. Эту сумму целесообразно зачислять сначала на счет расходов будущих периодов, а затем, по истечении каждого месяца, 1/12 часть этой суммы зачислять на счет административных расходов отчетного периода, и так до конца года.

Вместе с тем, автор вынуждена высказать свое несогласие по поводу отнесения расходов, связанных с обслуживанием пластиковых карточек, непременно на счет административных расходов. Ведь согласно тому же принципу соответствия все зависит от того, какой вид деятельности или какой организационный сектор призвана обслуживать та или иная корпоративная карточка. Например, если корпоративная карточка оформляется на имя работника отдела сбыта в целях использования ее на оплату командировочных и прочих расходов, связанных со сбытом, — затраты на ее обслуживание должны зачисляться в состав расходов на сбыт. Можно привести другие примеры, показывающие, что платежи, осуществляемые с помощью корпоративных карточек, не всегда связаны с расходами на содержание аппарата управления или с расходами, понесенными на достижение административных целей вообще.

В налоговом учете расходы предприятия на приобретение и обслуживание пластиковых карточек включаются в состав валовых расходов на основании пп. 5.2.1 Закона Украины о налогообложении прибыли как расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Подобно тому, как в состав валовых расходов включаются комиссионные, начисляемые банку за расчетное, кассовое и другие виды обслуживания.

Продолжая разговор о корпоративных карточках, оформленных на имя сотрудников предприятия, отметим, что, поскольку расчеты по ним проводятся от случая к случаю, а не постоянно, то такие карточки в то время, когда они не используются, хранятся в кассе предприятия. И лишь, когда сотрудник получает конкретное задание (выезд в командировку, проведение закупок на хозяйственные нужды предприятия и т. п.), она выдается ему вместо наличных под отчет. В Положении о кассовых операциях ничего не сказано о такого рода расчетах, но во избежание неприятностей при ревизии кассы лучше установить именно такой порядок. Дело в том, что, хотя расчеты с помощью пластиковых карточек относятся к безналичным, пластиковая корпоративная карточка, находящаяся на руках у сотрудника с суммой неиспользованного остатка (а остаток на ней, как правило, есть всегда), может быть приравнена к сверхлимитному остатку наличных, ведь эти средства остались в распоряжении подотчетного лица. Другое дело — корпоративные карточки, пополняемые «от случая к случаю» (от командировки до командировки), притом ровно на требуемую к расходованию сумму. Однако и в этом случае трудно представить, что после прибытия сотрудника из командировки средств на его карт-счете не осталось. И если вместе с авансовым отчетом подотчетное лицо не сдаст в бухгалтерию пластиковую карточку, то предприятие может быть наказано известным у нас в Украине штрафом за превышение лимита наличности. И налоговый инспектор приведет вполне резонный аргумент: расчеты с помощью пластиковых карточек — да, это безналичные расчеты, но карточка в кармане картодержателя — это наличные, так как он ими может распорядиться в любой момент.

ПРИМЕР 17. Приобретение корпоративной карточки на имя сотрудника предприятия

Таблица 2.220

N п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

д-

К-т

 

К-т

1.

Уплачено банку за изготовление карточки

377

311

 

 

50

2.

Перечислен минимальный депозитный взнос (неснижаемый остаток)*

313**

311

 

 

2000

3.

Уплачено банку за годовое обслуживание

377

311

 

 

120

4.

Зачисление средств на специальный карт-счет

313

311

 

 

40000

Начисление расходов, связанных с приобретением карточки

5.

Расходы на изготовление карточки.

(Выбор номера затратного счета зависит от целей, для

достижение которых приобретается карточка.)

91,92, 93 и другие

377

 

 

50

6.

Расходы на годовое обслуживание

39

377

 

 

120

7.

В т. ч. (см. проводку 6) расходы за первый месяц. (Выбор номера затратного счета зависит от целей, для достижение которых приобретается карточка)

91,92, 93 и другие

39

 

 

10

8.

8-я и все дальнейшие проводки в течение года ежемесячно повторяют 7-ю

* Здесь мы допускаем не худший вариант, т. е. когда страховой депозит и неснижаемый остаток не являются, по условиям договора с банком, различными вкладами. Хотя на практике довольно часто банки требуют от клиента, кроме внесения неснижа-емого остатка, внести еще и страховой депозит на отдельный счет, т. е. эти банки хотят таким образом формировать резерв кредитных ресурсов за счет тех же лиц, которым обещают выдавать кредиты (в пределах полученного от них же депозита).

** К этому счету (313 «Прочие счета в банках) следует дополнительно открыть счет порядка «Специальный карточный счет».

ПРИМЕР 18. Расчеты от имени предприятия посредством корпоративной карточки

Таблица 2.221

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

1.

Корпоративная карточка, оформленная на имя сотрудника, выдана этому лицу для закупки товара

372

313

 

 

42000

2.

Товар закуплен, о чем свидетельствует налоговая накладная поставщика и копия слип-чека, приложенные к авансовому отчету п/о лица:

— признан платеж;

— оприходован товар;

— начислен налоговый кредит

631

281

372

631

 

 

641

 

 

631

12000 10000

2000

3.

Корпоративная карточка передана в бухгалтерию предприятия на хранение

313

372

 

 

30000

Относительно примера 18 осталось заметить, что в случае проведения мелких закупок в розничных магазинах (например канцтовары, расходные материалы к офисной оргтехнике и т. п.) нет необходимости отражать их через счет 63 «Расчеты с поставщиками». Оприходование мелкорозничных закупок достаточно провести с кредита счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами», уже хотя бы потому, что в таком случае закупки сделаны не у конкретного поставщика, с которым у предприятия договор, а в «первой встречной» розничной торговой точке. К тому же

слип-чек (точнее, его нижняя отрывная часть, выдаваемая покупателю) одновременно свидетельствует как об оплате, так и о передаче товара.

Существует мнение, что корпоративные пластиковые карточки в то время, пока они хранятся в кассе, следует учитывать на счете 331 «Денежные документы». Такой подход исключать нельзя, но назвать его рациональным вряд ли можно, т. к., кроме увеличения числа бухгалтерских проводок, он ничего не дает.

Однако в случаях, когда сотруднику выдается оформленная на его имя пластиковая карточка в целях использования им наличных, которые он может получить через банкомат (например для финансирования поездки в командировку), ее выдачу, действительно, имеет смысл отражать через счет 331 «Денежные документы».

ПРИМЕР 19. Выдача корпоративной карточки сотруднику на командировочные расходы

Таблица 2.222

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

1.

Корпоративная карточка, оформленная на имя сотрудника, выдана этому лицу на командировочные расходы

331

313

 

 

30000

2.

Принят авансовый отчет с приложением всех документов, подтверждающих получение наличных и дорожные расходы, включая оплату проживания, суточные и др.:

— согласно квитанциям электронных терминалов и банкоматов;

— согласно проездным билетам и другим документам, подтверждающим расходы, плюс суточные

372 23,91 и др.

331

372

 

 

4000

2500

3.

Неиспользованные наличные сданы в кассу

301

372

 

 

1500

4.

Корпоративная карточка передана в бухгалтерию предприятия на хранение

313

331

 

 

26000

После получения из банка выписки по карт-счету

5.

Уплачены комиссионные за получение наличных (2% от полученной суммы наличных)

377

313

 

 

80

 

Сумма комиссионных зачислена в состав расходов отчетного периода

23, 91 и др.

377

 

 

80

При расчетах с покупателями по пластиковым карточкам выручка от продажи товаров пробивается через кассовые аппараты. Понятно, что при этом суммы наличных, сданные старшему кассиру, не будут совпадать с показаниями кассовых счетчиков. Для учета операций по движению наличных и для контроля показаний счетчиков по каждому кассовому аппарату применяется специальный «Журнал кассира — операциониста». Сумма выручки, полученной за товары, проданные с оплатой по пластиковым карточкам, показывается по графе «Оплачено по документам» данного журнала. При этом, поскольку деньги в кассу не поступают, то в кассовой книге они не отражаются и, соответственно, приходный кассовый ордер на эту сумму не выписывается.

Реализация товаров по пластиковым карточкам облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях. Цитата из Закона Украины о НДС:

«7.3.3. В случае еслипродажа товаров (работ, услуг) осуществляется с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, персональных или других чеков, датой увеличения налоговых обязательств считается или дата оформления налоговой накладной, удостоверяющей факт предоставления налогоплательщиком товаров (работ, услуг) покупателю, или дата выписки соответствующего счета (товарного чека), в зависимости от того, какое событие произошло раньше».

Для бухгалтерского учета продаж по пластиковым карточкам используется промежуточный счет 333 «Денежные средства в пути». В частности на этом счете показывается сумма денежных средств, числящихся по переданным на инкассацию слипам. Основанием для приема к учету сумм по счету 333 служит второй экземпляр реестра переданных слипов с подписью инкассатора. Пока слипы не переданы банку, а находятся в кассе, денежные средства не могут быть списаны со счетов покупателей и зачислены на расчетный счет торгового предприятия. За покупателями в таком случае признается дебиторская задолженность.

Отметим, что при условии оборудования магазинов специальными кассовыми аппаратами, позволяющими считывать информацию с пластиковых карточек, инкассация слипов происходит автоматически. То есть сведения сразу передаются эквайеру, без посредничества инкассатора. Таким оборудованием, как правило, располагают крупные супермаркеты, ведь содержание его слишком дорогостоящее, не всегда оправдывающее то количество платежей по пластиковым карточкам, которое приходится на мелкие торговые точки. Поэтому в примерах мы рассмотрим более «трудный» вариант — с инкассацией слипов.

ПРИМЕР 20. Учет выручки от реализации товаров, полученной по пластиковым карточкам

Условия

• Предприятием розничной торговли в течение дня реализовано товаров на сумму 120000 грн, в т. ч. НДС — 20000 грн.

• Объем продаж по пластиковым карточкам в общей сумме выручки составил 30000 грн, в т. ч. НДС — 5000 грн.

• За проведение расчетов, согласно заключенному договору, торговое предприятие выплачивает банку комиссионные в размере 1% от объема продаж по пластиковым карточкам.

ВАРИАНТ 1. Слипы инкассируются ежедневно

Таблица 2.223

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Вьфучка от продажи товаров, оплаченных в кассу наличными

301

702

 

 

90000

2.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

702

641

15000

3.

Наличные кассир сдал на инкассацию

333/инк.

301

 

 

90000

4.

Реестр слипов сдан на инкассацию

333/карт.

702

 

 

30000

5.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

702

641

5000

После получения выписки по счетам в банке

6.

Поступление денег на расчетный счет

311

333/инк.

 

 

90000

7.

Поступление денег на расчетный счет

311

333/карт.

 

 

29700

8.

Уплачены комиссионные банку-эквайеру

377

333/карт.

 

 

300

9.

Сумма комиссионных зачислена в состав расходов на сбыт

93

377

 

 

300

ВАРИАНТ 2. Слипы инкассируются периодически

Таблица 2.224

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Выручка от продажи товаров, оплаченных в кассу наличными

301

702

 

 

90000

2.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

702

641

15000

3.

Наличные кассир сдал на инкассацию

333/инк.

301

 

 

90000

4.

Реестр слипов подготовлен к инкассации

361

702

 

 

30000

5.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

702

641

5000

 

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

6.

Реестр слипов сдан на инкассацию

333/карт.

361

 

 

30000

После получения выписки по счетам в банке

7.

Поступление денег на расчетный счет

311

333/инк.

 

 

90000

8.

Поступление денег на расчетный счет

311

333/карт.

 

 

29700

9.

Уплачены комиссионные банку-эквайеру

377

333/карт.

 

 

300

10.

Сумма комиссионных зачислена в состав расходов на сбыт

93

377

 

 

300