Розділи

загрузка...
Операции по договорам, обеспеченным задатком; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Операции по договорам, обеспеченным задатком

Аванс и задаток. Несмотря на явное сходство этих видов частичных предоплат, между ними есть некоторая разница. В частности, авансу присуща лишь платежная (расчетная) функция, задаток же, кроме этого, является способом обеспечения договорных обязательств. Доказательство факта выдачи или получения задатка служит одним из подтверждений факта заключения договора. Аванс — это сумма, которая уплачивается в счет денежного обязательства вперед, и не носит обеспечительного характера, присущего задатку. Факт уплаты аванса не подтверждает факт заключения договора.

Правовые нормы, регулирующие задаток, установлены статьями 570 — 571 ГКУ. В соответствии с ГКУ (ст. 570) задатком признается денежная сумма или движимое имущество, выдаваемые одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Стороны, желающие применить нормы о задатке, должны четко сформулировать соответствующие правила в договоре.

Предусматриваются три вида последствий неисполнения договора, содержащего в условиях оплаты выдачу задатка.

Если нарушение обязательств произошло по вине должника (стороны, выдавшей задаток), то задаток другой стороной не возвращается. Если нарушение произошло по вине стороны, получившей задаток, этот задаток возвращается, причем дополнительно к этому выплачивается сумма в размере задатка, т. е. пострадавшая сторона получает обратно задаток в двойном размере (п. 1 ст. 571 ГКУ).

Сторона, виновная в нарушении обязательств по договору, должна возместить другой стороне убытки на сумму, превышающую сумму задатка, если иное не установлено договором (п. 2 ст. 571 ГКУ).

Обязательства по заключенному договору прекращаются до начала его исполнения по взаимному согласию сторон либо вследствие невозможности исполнения. В этом случае задаток должен быть возвращен (п. 3 ст. 571 ГКУ).

Что касается аванса, то условия его возврата (невозврата) и применения штрафных санкций могут оговариваться только договором между сторонами.

Действующее в Украине налоговое законодательство не содержит какого-либо различия в порядке налогообложения операций с применением авансовых платежей или оплаты, называемой задатком. Но поскольку и задаток, и аванс оба выполняют платежную функцию, то задаток, равно как и аванс, является «первым событием» в сделке. Следовательно, суммы этих платежей относятся к валовым доходам (полученные) или валовым расходам (уплаченные) и участвуют в исчислении налогооблагаемой базы в соответствии с Законом Украины о налоге на прибыль. Суммы задатка так же, в соответствии с Законом Украины об НДС, облагаются НДС — подобно авансам полученным — и засчитываются в состав налогового кредита в размере 1/6 части уплаченной суммы — подобно авансам выданным. Разумеется, сказанное не относится к льготируемым операциям.

Что касается бухгалтерского учета, то ни получение задатка исполнителем договора в качестве частичной предоплаты, ни получение (возврат) задатка заказчиком в результате расторжения договора, не признается доходом, поскольку эти операции сами по себе не приводят к увеличению капитала предприятия.

Если договор расторгается по вине поставщика, получившего задаток, то превышение суммы, уплачиваемой покупателю, над суммой задатка (возмещение убытков, неустойка) включается в состав доходов отчетного периода.

Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрено отдельных счетов для учета полученных и выданных задатков. Но поскольку задатки, кроме функции обеспечения обязательств, выполняют, подобно авансам, платежную функцию, эти виды предварительных оплат с полным правом также можно учитывать на счетах 371 «Расчеты по авансам выданным» и 681 «Расчеты по авансам полученным», в зависимости от направления денежного потока.

Рассмотрим несколько примеров.

ПРИМЕР 13. Учет задатка при условии выполнения сторонами договорных обязательств

Условия

• Стороны заключили договор купли-продажи 1000 единиц товара по цене 100 грн плюс НДС 20 грн.

• В обеспечение договора сторона-покупатель выдает задаток в размере 30000 грн.

• Взаимные обязательства стороны выполнили.

Бухгалтерский учет операций по условиям примера 13 у продавца и покупателя показан в таблице 2.212 и таблице 2.213 соответственно.

У продавца

Таблица 2.212

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

 

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Получен задаток

311

681

 

 

30000

2.

Начислены налоговые обязательства в связи с получением задатка

 

 

361

643

5000

3.

Отгружен товар

361

702

 

 

120000

4.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

702

641

20000

5.

Корректировка налоговых обязательств, ранее начисленных пров. 2 (выполняется красным сторно)*

 

 

 

 

 

361

643

5000

6.

Получена окончательная оплата за отгруженный товар

311

361

 

 

90000

7.

Сумма задатка зачтена в оплату

681

361

 

 

30000

* Вместо сторнировочной проводки можно сделать черную обратную: Д-т 643 К-т 361.

У покупателя

Таблица 2.213

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Выдан задаток

371

311

 

 

30000

2.

Начислен налоговый кредит в связи с выплатой задатка

 

 

644

631

5000

3.

Оприходован товар, полученный от поставщика

281

631

 

 

100000

4.

Начислен налоговый кредит по факту поступления товара

 

 

641

631

20000

5.

Откорректирован налоговый кредит на сумму ранее начисленного пров. 2 (выполняется красным сторно)

 

 

644

631

5000

6.

Перечислена окончательная оплата за полученный товар

631

311

 

 

90000

7.

Сумма задатка зачтена в оплату

631

371

 

 

30000

Как следует из примера, бухгалтерские проводки по отражению операций, связанных с выдачей и получением задатка, ничем не отличаются от проводок по отражению подобных операций, связанных с выдачей и получением авансов, если стороны выполняют условия заключенного договора. Что же происходит в иных случаях?

ПРИМЕР 14. Учет задатка при условии расторжения договора по взаимному соглашению сторон

Условия

• Стороны заключили договор купли-продажи 1000 единиц товара по цене 100 грн плюс НДС 20 грн.

• В обеспечение договора сторона-покупатель выдает задаток в размере 30000 грн.

• После перечисления задатка стороны пришли к взаимному соглашению о расторжении договора. Задаток подлежит возврату.

Бухгалтерский учет операций по условиям примера 14 у продавца и покупателя показан в таблице 2.214 и таблице 2.215 соответственно.

У продавца

Таблица 2.214

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Получен задаток

311

681

 

 

30000

2.

Начислены налоговые обязательства в связи с получением задатка

 

 

361

643

5000

3.

Возвращен задаток

681

311

 

 

30000

4.

Корректировка налоговых обязательств, ранее начисленных проводкой 2 (выполняется красным сторно)

 

 

361

643

5000

У покупателя

Таблица 2.215

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Выдан задаток

371

311

 

 

30000

2.

Начислен налоговый кредит в связи с выплатой задатка

 

 

644

631

5000

3.

Получен возврат задатка

311

371

 

 

30000

4.

Откорректирован налоговый кредит на сумму ранее начисленного проводкой 2 (выполняется красным сторно)

 

 

644

631

5000

ПРИМЕР 15. Учет задатка при условии неисполнения договора стороной-покупателем

Условия

• Стороны заключили договор купли-продажи 1000 единиц товара по цене 100 грн плюс НДС 20 грн.

• В обеспечение договора сторона-покупатель выдает задаток в размере 30000 грн.

•Договор не был исполнен по вине покупателя. Задаток возврату не подлежит.

Бухгалтерский учет операций по условиям примера 15 у продавца и покупателя показан в таблице 2.216 и таблице 2.217 соответственно.

У продавца

В данном случае сумма невозвращенного покупателю задатка засчитывается в доход продавца. В бухгалтерском учете эти суммы проводятся по счету 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки», в налоговом — засчитываются в состав валовых доходов (пп. 4.1.6 ЗУ о налогообложении прибыли).

При получении задаток был обложен НДС как полученный аванс. После того как покупатель получил право не возвращать сумму задатка, эту сумму следует рассматривать как штрафную санкцию за нарушение условий договора. Взимание/уплата штрафных санкций не квалифицируются как операции продаж/покупок, следовательно, базы для начисления НДС не возникает.

Цитата из статьи 4 ЗУ о налогообложении прибыли:

«4.1. Валовой доход включает:

4.1.6. Доходы из других источников, в том числе, но неисключительно, в виде:

сумм штрафов и/или неустойки или пени, полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда».

Цитата из статьи 5 ЗУ о налогообложении прибыли: «5.3. Не включаются в состав валовых расходов расходы на:

5.3.5. Уплату штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора либо по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда».

Таблица 2.216

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Получен задаток

311

681

 

 

30000

2.

Начислены налоговые обязательства в связи с получением задатка

 

 

361

643

5000

3.

Сумма задатка засчитывается в доход

681

715

 

 

30000

4.

Корректировка налоговых обязательств, ранее начисленных проводкой 2 (выполняется красным сторно)

 

 

361

643

5000

У покупателя

После того как покупатель получил право не возвращать сумму задатка, эту сумму следует рассматривать как штрафную санкцию за нарушение условий договора. Планом счетов для учета расходов по уплате штрафных санкций предусмотрен счет 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки». В налоговом учете, в соответствии с пп. 5.3.5 ЗУ о налогообложении прибыли, такие суммы в состав валовых расходов не засчитываются. Соответственно, НДС к возмещению (налоговый кредит) по этим операциям не начисляется.

Таблица 2.217

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Выдан задаток

371

311

 

 

30000

2.

Начислен налоговый кредит в связи с выплатой задатка

 

 

644

631

5000

3.

Сумма невозвращенного задатка засчитывается в состав расходов отчетного периода

948

371

 

 

30000

4.

Откорректирован налоговый кредит на сумму ранее начисленного проводкой 2 (выполняется красным сторно)

 

 

644

631

5000

ПРИМЕР 16. Учет задатка при условии невыполнения договора стороной-продавцом

Условия

• Стороны заключили договор купли-продажи 1000 единиц товара по цене 100 грн плюс НДС 20 грн.

• В обеспечение договора сторона-покупатель выдает задаток в размере 30000 грн.

• Договор не был исполнен по вине продавца. Задаток подлежит возврату в двойном размере.

Бухгалтерский учет операций по условиям примера 16 у продавца и покупателя показан в таблице 2.218 и таблице 2.219 соответственно.

У продавца

После того как по вине продавца договор не был выполнен, у продавца возникла обязанность вернуть полученный задаток в двойном размере. Следовательно, половина этой суммы является возвратом полученного задатка, а вторая половина — штрафом за нарушение условий договора. Как уже было сказано, Планом счетов для учета расходов по уплате штрафных санкций предусмотрен счет 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки». В налоговом учете эта сумма в состав валовых расходов не засчитывается. Ранее начисленные (в связи с получением задатка) налоговые обязательства при возврате этой суммы корректируются. Налоговый кредит в таком случае не признается.

Таблица 2.218

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Получен задаток

311

681

 

 

30000

2.

Начислены налоговые обязательства в связи с получением задатка

 

 

361

643

5000

3.

Сумма задатка начисляется к возврату

681

377

 

 

30000

4.

Начислена штрафная часть суммы, перечисляемой несостоявшемуся покупателю

948

377

 

 

30000

5.

Корректировка налоговых обязательств, ранее начисленных проводкой 2 (выполняется красным сторно)

 

 

361

643

5000

6.

Сумма, равная двойному размеру задатка, перечислена «покупателю»

377

311

 

 

60000

У покупателя

Таблица 2.219

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

 

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Выдан задаток

371

311

 

 

30000

2.

Начислен налоговый кредит в связи с выплатой задатка

 

 

644

631

5000

3.

Сумма невозвращенного в связи с расторжением договора по вине продавца задатка начисляется к возврату (получению)

377

371

 

 

30000

4.

Откорректирован налоговый кредит на сумму ранее начисленного пров. 2 (выполняется красным сторно)

 

 

644

631

5000

5.

Сумма штрафа за нарушение условий договора начисляется к получению как доход

377

715

 

 

30000

6

Получены денежные средства в сумме двойного размера перечисленного задатка

311

377

 

 

60000