Розділи

загрузка...
Отражение факторинговых операций в бухгалтерском учете; Учет факторинговых операций у финансового агента (фактора); Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Отражение факторинговых операций в бухгалтерском учете

Учитывая, что официально утвержденной методологии учета факторинговых операций на сегодняшний день мы не имеем, автор предлагает вниманию читателей собственное видение такого учета.

Учет факторинговых операций у финансового агента (фактора)

Вопрос, возникающий при необходимости отражения фактором приобретенной дебиторской задолженности других лиц, связан с отражением разницы между суммой приобретенной задолженности и суммой кредита, предоставленного клиенту. Ответ, который лежит на поверхности (зачислять ее в состав финансовых доходов отчетного периода, т. е. на кредит счета 733), неприемлем уже хотя бы потому, что не вся эта сумма будет признана доходом. Ибо при благополучном исходе операции (т. е. если фактор инкассирует все долги до единого, — что он очень будет стараться сделать) эта сумма будет рано или поздно уменьшена последующими факторинговыми выплатами клиенту, а фактору останется лишь некий процент, обусловленный договором факторинга. Этот процент гораздо меньше дисконта, хотя и значительно превышает, как правило, тот процент, который начисляется клиентам за обычный кредит, особенно если факторинг предоставляется без права регресса. Но не об этом речь. Дисконт по факторингу — это резерв, связанный с возможным риском, который берет на себя фактор.

Поэтому фактор сначала зачисляет сумму такого (временного) дисконта на счет соответствующего резерва — 474, а затем, по мере поступления оплаты от дебиторов, будет уменьшать этот резерв одновременно с признанием доходов по процентам. Если же с дебиторов будет взыскана не вся сумма, остаток резерва будет зачислен в убытки. Разумеется, в том случае, если к клиенту не будет применено право регресса.

Что касается учета приобретенной дебиторской задолженности, то ее, по мнению автора, следует зачислять не на счет 377, как это может показаться правильным на первый взгляд, а на счет текущих финансовых инвестиций, т. е. на счет 35. Причем независимо от условий факторинга: с правом регресса он проводится или без такового. Разница лишь в том, что право регресса означает предоставление клиенту кредита, а факторинг без права регресса означает самую настоящую покупку у него долговых прав. И в том и в другом случае факторинг означает осуществление фактором инвестиций с целью получения инвестиционного дохода — процента по факторингу.

Итак, в примере допускаем, что общая сумма полученных от клиента долговых прав — 90000 грн, а сумма резерва по договору — 30000 грн. Из них процент за факторинг составляет 10000 грн, которые будут зачислены в состав доходов отчетного периода. А оставшаяся сумма резерва — 20000 грн при благоприятном исходе (погашении всей задолженности дебиторами) должна быть перечислена на счет клиента.

Таблица 2.200

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Отражение стоимости приобретенного права

1.

На сумму перечисленных клиенту денежных средств

35

311

 

 

60000

2.

На сумму резерва (дисконта)

35

474

 

 

30000

3.

Проценты по факторингу признаются доходом отчетного периода

474

732

 

 

10000

После поступления платежей от дебиторов

1-й вариант. При 100-процентном исполнении дебиторами своих обязательств

4.

Погашение долгов дебиторами (постепенно, по мере поступления денег)

311

35

 

 

90000

5.

Начислены доходы к получению за услуги по ведению регистра счетов покупателей клиента

377

733

 

 

1500

 

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

6.

Счет за услуги по ведению регистра счетов погашается за счет средств, оставшихся в резерве

474

377

 

 

1500

7.

Оставшаяся сумма начисляется к оплате клиенту

474

685

 

 

18500

8.

Остаток факторинговой суммы перечисляется на счет клиента

685

311

 

 

18500

2-й вариант. При частичном погашении дебиторами своих обязательств

4.

Погашение долгов дебиторами (постепенно, по мере поступления денег)

311

35

 

 

75000

5.

Начислены доходы к получению за услуги по ведению регистра счетов покупателей клиента

377

733

 

 

1500

6.

Счет за услуги по ведению регистра счетов погашается за счет резерва

474

377

 

 

1500

7.

Сумма не погашенной в срок задолженности удерживается с клиента в порядке регресса. Удержание осуществляется за счет средств клиента, оставшихся в резерве

474

35

 

 

15000

8.

Оставшаяся сумма начисляется к оплате клиенту

474

685

 

 

3500

9.

Остаток факторинговой суммы перечисляется на счет клиента

685

311

 

 

3500

В случае, когда договор факторинга заключен без права регресса, а зарезервированных средств оказывается недостаточно, чтобы взыскать неуплаченную сумму с клиента, то убытки от проведения факторинговой операции начисляются через соответствующий счет расходов отчетного периода — 952 «Прочие финансовые расходы».