Розділи

загрузка...
Овердрафт; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Овердрафт

Овердрафт — форма краткосрочного кредитования, применяемая в отношении наиболее благонадежных клиентов банка в случаях, когда сумма платежа клиента превышает остаток средств на его счете. При этом недостающая для исполнения платежа сумма восполняется банком, но не путем зачисления недостающих средств на счет клиента, а путем перечисления их непосредственно в адрес получателя, указанный в платежном поручении клиента. По мере поступления средств на счет клиента овердрафт погашается банком самостоятельно.

Овердрафт — не отдельный кредитный договор, а доверие банка своим клиентам, счета которых отличаются стабильными оборотами. Под выдачу кредитов по линии овердрафта, в силу их краткосрочности, не обязательно иметь кредитные ресурсы, в этих случаях банки используют текущие средства. И, что очень важно понимать, — овердрафт не предоставляют, овердрафт открывают. Договор овердрафта на все вероятные в будущем случаи, когда могут потребоваться кредиты на текущие платежи, заключается один раз. Воспользуется им клиент или нет — как получится. Открытый овердрафт означает всего лишь, что клиент всякий раз, отправляя платежное поручение, может не беспокоиться о том, достаточно ли на его счете сегодня средств для исполнения своих обязательств перед контрагентами. И так продолжается до окончания действия договора или до того момента, пока банк по каким-то причинам не откажет клиенту в доверии. С этого момента овердрафт считается закрытым.

Кредит по овердрафту составляет не всю сумму указанного в поручении платежа, а только ту, которой не хватает на счете клиента для того, чтобы он мог расплатиться по обязательствам (кроме случаев, когда на счете клиента нулевой остаток). Например, если в платежном поручении указана сумма 1000 грн, в то время как остаток на счете клиента на день платежа составляет всего 80 копеек, банк, несмотря на это, перечисляет все 1000 грн. В результате на счете клиента будет значиться отрицательный остаток 999 грн. 20 копеек — дебетовый (контрпассивный) для банка и кредитовый (контрактивный) для клиента.

Поскольку при овердрафте деньги на счет клиента не поступают, а перечисляются непосредственно получателю платежа, то счет 311 дебетовать на позаимствованную у банка сумму не следует. Овердрафт — это отрицательное сальдо на расчетном счете; этот кредит банк предоставляет не для того, чтобы недостающие средства появились на счете клиента, а для того, чтобы помочь клиенту расплатиться по его обязательствам с тем, на чьи реквизиты он подал платежное поручение. Поэтому если деньги банк на расчетный счет клиента не направляет, то и дебетовать этот счет не следует; если же направляет — то это не овердрафт, а обычный кредит, сколь бы краткосрочным он ни был (даже если выдан «сегодня — на сегодня») (Подсказка: чтобы отличить кредит от овердрафта, достаточно посмотреть на выписки банка. Если появился отдельный кредитный счет (отдельная выписка), а в выписке по расчетному счету значится поступление на сумму кредита — это обычный кредит, и его непременно надо проводить через счет 60. Если же никакой дополнительный счет не открывается (нет отдельной выписки), а все платежи указаны в одной выписке по расчетному счету (причем сальдо указано как отрицательное, если за день не произошло покрытие текущими поступлениями) — это платеж по овердрафту)

На обычные кредиты каждый раз заключается отдельный договор, на обслуживание по овердрафту — один раз и действует в течение определенного времени, являясь своеобразной кредитной линией без строгой целевой направленности и без заранее установленных размеров; при этом оговариваются лишь лимиты по овердрафту в соответствии с величиной среднедневных оборотов по счету клиента.

Случись так, что предприятие воспользовалось овердрафтом 31 декабря, а долг был погашен уже 1 января, тогда в годовом отчете минусовое сальдо по статье денежных средств будет показано в скобках (контрактивом) как сумма, на которую временно уменьшились активы. Это будет разумно (особенно в контексте установки на предоставление информации пользователям финансовой отчетности), поскольку завышать валюту баланса остатком по счету 60 недопустимо из-за такого кратковременного и незначительного события, как овердрафт.

С другой стороны, точно так же не следует проводить овердрафт через счет 601. Понятно: если нет дебета по расчетному счету, то и кредита по счету кредитов не будет.

Поэтому при оплате поставок овердрафтом вместо двух проводок:

оплата поставок овердрафтом

следует сделать одну проводку, обычную для отражения платежей за поставки:

оплата поставок овердрафтом

В результате образуется отрицательный остаток на расчетном счете (кредитовое сальдо), что соответствует дей-

ствительности. Ибо банк в этом случае тоже отражает остаток на счете такого клиента со знаком минус (дебетовое сальдо) в пассиве банковского баланса (Напомним: на балансе банка счета клиентов числятся в пассиве — как обязательства перед клиентами)

Поскольку кредит по овердрафту не возвращается отдельным платежным поручением от клиента, а просто восполняется текущими поступлениями на его счет, то и бухгалтерских проводок по возврату таких кредитов тоже нет. Все происходит в обычном режиме текущих платежей. Никаких проводок по «возврату» кредита, равно как и по его «получению» в случае овердрафтного кредитования нет и быть не может, Нельзя отразить то, чего не происходит на самом деле.

Кредиты по овердрафту не могут отражаться отдельно от платежной операции, они ничем себя не обнаруживают, кроме отрицательного сальдо на расчетном счете (которое, кстати, тоже можно не заметить, если в течение дня этот кредит будет автоматически покрыт текущими поступлениями). Если предприятию в банке открыт овердрафт, для бухгалтера это ровным счетом ничего не меняет: он отражает текущие платежи в обычном порядке, корреспондируя счет 311 со счетами контрагентов, которым платежи направлены.

Суммы, уплаченные предприятием за открытие овердрафта, относятся к расходам отчетного периода (счет 951) и к валовым расходам, как любые другие расходы, связанные с подготовкой, организацией и ведением хозяйственной деятельности (пп. 5.2.1. Закона Украины о налогообложении прибыли). При этом неважно, использует предприятие эти возможности или нет. Плата за открытие овердрафта — это плата только за возможности, плата за доверие банка, и все. С конкретными платежами по счету это никак не связано. При открытии овердрафта бухгалтер, безотносительно к какой-либо платежной операции, просто отражает некую сумму расходов на счете 951, не забыв отразить ее же в налоговом учете.

Проценты за кредит по овердрафту также относятся к расходам отчетного периода в бухгалтерском учете (счет 951) и к валовым расходам — в налоговом (пп. 5.5.1 Закона Украины о налогообложении прибыли). Их также иногда трудно связать с каким-либо конкретным платежом. Если в банк передается целая пачка платежных поручений для исполнения, то поди разберись, на какой именно платеж не хватило каких-нибудь 49 гривень и 10 копеек на твоем счете!

Штрафы, пени и другие санкции за несвоевременное погашение обязательств по овердрафту в бухгалтерском учете относятся к расходам отчетного периода (счет 948), в налоговом же к валовым расходам относиться не могут (пп. 5.3.5 Закона Украины о налогообложении прибыли). И точно также, как мы не всегда можем знать, какой именно из наших платежей был покрыт средствами банка по открытому овердрафту, так мы не узнаем и того, с какими именно платежами связаны штрафные санкции за несвоевременное восполнение счета поступлениями от наших дебиторов.

Поэтому попытки представить схему проводок по отражению операций, связанных с овердрафтом (начиная от платы за его открытие и кончая восполнением средств за счет текущих поступлений) выглядят несерьезно.

Овердрафт не следует обставлять проводками уже хотя бы потому, что отсутствуют для этого основания — документы на выдачу кредитов всякий раз, когда клиент пользуется открытым овердрафтом. Все, что клиент видит перед собой, — это выписка по расчетному счету с отрицательным остатком. И в бухгалтерском учете движения денежных средств этот остаток должен совпадать с остатком, который значится в банковской выписке.