Розділи

загрузка...
Учет кредитов, займов и денежных средств, переданных в депозит; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Учет кредитов, займов и денежных средств, переданных в депозит

Кредиты и займы относятся ко всем категориям обязательств: долгосрочных, краткосрочных, срочных и просроченных. Задолженность считается краткосрочной, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев. Если до погашения долгосрочного кредита или займа остается 365 дней, то задолженность можно перевести в состав краткосрочной. Но у предприятия остается право этого не делать при определенных условиях (п. 8 и п. 9 П(С)БУ 11). Перевод срочной задолженности в просроченную, в отличие от учета долгосрочной задолженности, осуществляется в обязательном порядке по наступлении срока платежа, кроме случаев, когда существуют основания для продления срока погашения кредита.

Расходы, связанные с получением и использованием займов и кредитов признаются (начисляются) в том периоде, в котором они понесены. К ним относятся: проценты и дисконт, курсовые и суммовые разницы на подлежащие уплате проценты, а также дополнительные затраты.

Расходы по кредитам и займам на пополнение оборотных средств не включаются в первоначальную стоимость приобретений, а относятся к расходам соответствующего отчетного периода (Это требование п. 14 П(С)БУ9 «Запасы»). Текущие затраты по кредитам и займам также учитываются как операционные. Расходы по кредитам и займам на приобретение (создание) инвестиционных активов (Термин «инвестиционный актив» в национальных П(С)БУ не упоминается) не включаются в состав капитальных расходов (капитальных инвестиций), а относятся к расходам отчетного периода. Обязательства по долгосрочным кредитам учитываются вместе с процентами, начисленными к уплате, и, таким образом, на дату баланса эти обязательства показываются по нынешней их стоимости. В целях налогообложения проценты по кредиту учитываются в составе валовых расходов.

Под инвестиционными активами следует понимать объекты, готовящиеся к использованию в качестве материальных и нематериальных необоротных активов.

Кредиты под приобретение инвестиционных активов обычно выдаются на длительный срок. Хотя долгосрочное кредитование под закупку или на пополнение оборотных средств также не исключено.

ПРИМЕР 5. Учет финансирования товарных закупок на условиях открытия банком кредитной линии

Условия

• Банк открывает предприятию кредитную линию под закупку товара сроком на два месяца на общую сумму 300000 грн.

• В течение двух месяцев банк оплачивает счета поставщиков.

• Предприятие уплачивает проценты по истечении всего срока кредитования (2-го месяца).

Учитывая последнее условие, проценты за пользование кредитом целесообразно относить ежемесячно на увеличение суммы полученного кредита с одновременным начислением расходов текущего месяца, так как накапливать на отдельном счете отдельную задолженность в данном случае нет оснований — сроки погашения кредита и уплаты процентов совпадают (Автор допускает, что с этим мнением можно не соглашаться лишь потому, что по «сегодняшней» стоимости, согласно П(С)БУ 11 должны учитываться лишь долгосрочные кредиты. Однако это не означает, что такая оценка недопустима для учета краткосрочных кредитов, получаемых во время инфляции. Кроме того (и автор настаивает на своей точке зрения), такой учет очень удобен для случаев, когда, по условиям кредитного договора, долг по процентам погашается одновременно с основной суммой кредита).

Таблица 2.191

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Банк перечисляет аванс поставщику заемщика

371

601

 

 

120000

2.

Начислен налоговый кредит по НДС в связи с уплатой аванса

 

 

644

631

20000

3.

Оприходован поступивший товар

281

631

 

 

150000

4.

Налоговый кредит признается в расчетах с бюджетом: из суммы аванса;

на стоимость поступившего, но еще не оплаченного, товара

 

 

641 641

644 631

20000 10000

5.

Банк оплатил счет поставщика за счет кредитной линии

631

601

 

 

60000

6.

Закрыта задолженность перед поставщиком за счет ранее уплаченного аванса

631

371

 

 

120000

7.

Начислены проценты за кредит

951

601

 

 

2000

8.

Поступила вторая партия товара на склад

281

631

 

 

100000

9.

Начислен налоговый кредит по НДС

 

 

641

631

20000

10.

Банк оплатил счет поставщика за счет кредитной линии

631

601

 

 

120000

11.

Предприятие реализовало товар

361

702

 

 

360000

12.

Начислены налоговые обязательства по НДС

 

 

702

641

60000

13.

Списана себестоимость товара (150000 + 100000)

902

281

 

 

250000

14.

Предприятию поступили деньги от покупателей

311

361

 

 

360000

 

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

15.

Начислены проценты за кредит

951

601

 

 

5000

16.

Выручка от реализации за вычетом НДС признана доходом

702

791

 

 

300000

17.

Уплачена задолженность перед банком (основная сумма + процент за кредит)

601

311

 

 

307000

ПРИМЕР 6. Учет просроченных кредитов

Условия

• Предприятие получило банковский кредит в сумме 120000 грн под 24% годовых сроком на 6 месяцев в целях пополнения оборотных средств.

• Кредит получен 20 января 2001 г., срок погашения — 20 июля 2001 г.

• Ежемесячно предприятие обязано начислять и выплачивать проценты за пользование кредитными средствами в размере 2400 грн.

• Кредит использован полностью в январе на приобретение товаров, поступивших в феврале.

• По состоянию на 20.07.2001 г. задолженность погашена на сумму 60000 грн, оставшаяся часть кредита возвращена банку только в сентябре.

• Сумма процента по просроченному кредиту — 36% годовых.

Поскольку кредит выдан на срок до 12 месяцев, то задолженность по кредиту должна признаваться краткосрочной и, следовательно, отражаться на счете 601 «Краткосрочные кредиты».

Отражение операций согласно условиям примера 6 в бухгалтерском учете показано в таблице 2.192.

Таблица 2.192

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

В январе

1.

Получен краткосрочный кредит

311

601

 

 

120000

2.

Деньги переведены на счет поставщика товаров в качестве предварительной оплаты

371

311

 

 

120000

3.

Начислен налоговый кредит по факту предоплаты

 

 

644

631

20000

4.

Начислены проценты за январь (за 1/3 месяца пользования кредитом)

951

684

 

 

800

5.

Уплачены проценты за январь

684

311

 

 

800

В феврале

6.

Поступил товар в счет предоплаты:

— оприходован товар

— зачтен ранее начисленный (проводка 3) налоговый кредит

— расчеты с поставщиком закрываются за счет предоплаты

281

631

631

371

 

641

 

644

100000 20000 120000

 

п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

7.

Начислены проценты за февраль

951

684

 

 

2400

8.

Уплачены проценты за февраль

684

311

 

 

2400

С 1 марта по 20 июля

9.

Начислены проценты за остальное время (4 месяца и 20 дней)*

951

684

 

 

11200

10.

Уплачены проценты (по срокам)

684

311

 

 

11200

11.

Частично погашена задолженность по кредиту (по состоянию на 20.07.2001 г.)

601

311

 

 

60000

По истечении срока погашения кредита

12.

Оставшаяся часть непогашенного кредита переведена в статью просроченных обязательств

601

605

 

 

60000

13.

Начислены проценты по просроченному кредиту

951

605(684)

 

 

3600

14.

Уплачены проценты по просроченной части кредита

605(684)

311

 

 

3600

15.

Погашена просроченная задолженность (по состоянию на 20.09.2001 г.)

605

311

 

 

60000

* Проценты начисляются помесячно, частями.

ПРИМЕР 7. Приобретение запасов за средства, полученные в кредит

ВАРИАНТ 1. Кредит получен обычным способом

Таблица 2.193

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Получен краткосрочный кредит с целью приобретения запасов

311

601

 

 

60000

2.

Уплачено поставщику

371

311

 

 

60000

3.

Налоговый кредит. Проводка одновременно с проводкой 2

 

 

644

631

10000

4.

Оприходованы полученные запасы

20,22,28

631

 

 

50000

5.

Налоговый кредит отражен в расчетах

 

 

641

644

10000

6.

Расчеты с поставщиком закрываются

631

371

 

 

60000

7.

Начислены проценты

91

601 (684)

 

 

Ежемесячно, по мере начисления в соответствии с договором

 

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

8.

Частичное погашение кредита

601

311

 

 

По мере погашения обязательств

9.

Уплата процентов за кредит

601(684)

311

 

 

По мере начисления

ВАРИАНТ 2. Кредит получен непосредственно на счет поставщика

Таблица 2.194

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

1.

Получен краткосрочный кредит на счет поставщика (получено уведомление)

371

601

 

 

60000

2.

Налоговый кредит

Проводка одновременно с проводкой 1

 

 

644

631

10000

3.

Оприходованы полученные запасы

20,22,28

631

 

 

50000

4.

Налоговый кредит отражен в расчетах

 

 

641

644

10000

5.

Расчеты с поставщиком закрываются

631

371

 

 

60000

6.

Начислены проценты

91

601 (684)

 

 

Ежемесячно, по мере начисления в соответствии с договором

7.

Частичное погашение кредита

601

311

 

 

По мере погашения обязательств

8.

Уплата процентов за кредит

601 (684)

311

 

 

По мере начисления

ПРИМЕР 8. Учет займов, обеспеченных векселем

Нижеследующий пример отражает ситуацию, которая считается нетипичной для Украины. Все дело в том, что статья 4 «Об обращении векселей в Украине» изложена так, что воспринимается как запрет на выдачу векселей в обеспечение долгов за что бы то ни было, кроме как за товары (работы, услуги). По мнению автора, данная статья Закона о том, что векселя не выдаются просто так, а непременно вследствие возникновения долга (иначе говоря, о том, что нельзя никого вынуждать подписывать вексель раньше, чем возникнет долг (Следует обратить внимание на слова в статье 4: «...За фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги»). Вексель — это безусловное денежное обязательство (см. определение в Законе Украины о ЦБ и фондовой бирже). Безусловное, значит, ничем не обусловленное. Ничем не обусловленное, значит, не имеет значения, за что именно дебитор должен, главное — признает долг, в чем и расписывается, выдавая вексель. Векселя исторически возникли из отношений между заемщиком и заимодавцем, а в наше время тем более не могут ограничиваться только торговыми отношениями. К тому же в Женевской конвенции, к которой Украина присоединилась в 1999 году и на которую не раз ссылается Закон «Об обращении векселей в Украине», не содержится каких-либо ограничений на этот счет.

Данный пример для тех, кто с этим согласен.

Условия

• Предприятие А выдало предприятию Б заем в размере 100000 грн под 24% годовых сроком на 6 месяцев.

• Предприятие в обеспечение возврата выписывает кредитной организации срочный вексель номиналом 110800 грн.

Таблица 2.195

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

1.

Получен заем

311

601*

 

 

100000

2.

Выдан срочный вексель и отражен:

— на сумму займа;

— на сумму дисконта (записи в течение шести месяцев одинаковы);

— на сумму НДС, относящегося к стоимости начисленных процентов (записи в течение шести месяцев одинаковы)

601 951

621 621

641

621

100000 9000 (по 1500 ежемесячно)

1800 (по 300 ежемесячно)

3.

Вексель погашен в срок

621

311

 

 

110800

* В связи с тем, что Планом счетов не предусмотрен отдельный счет для учета текущих обязательств по небанковским кредитам, не остается ничего иного, как воспользоваться счетом 601: открытием к нему счета порядка «Краткосрочные небанковские займы».

ПРИМЕР 9. Учет долгосрочных кредитов на условиях ежегодного погашения

Условия

• Предприятие получило кредит в размере 1600000 грн сроком на четыре года под 20% годовых.

• Кредитным договором предусмотрено ежегодное погашение кредита частями, а выплата процентов — по истечении каждого года вместе с возвратом каждой из частей основной суммы.

Таблица 2.196(вспомогательная)

Период

Процент погашения основного долга

Сумма погашения основного долга

Остаток суммы основного долга

Проценты на остаток основного долга

Сумма выплат итого

1

2

3

4

5

6

1-й

10%

160000

1440000

320000

480000

2-й

20%

320000

1120000

288000

608000

3-й

30%

480000

640000

224000

704000

4-й

40%

640000

0

128000

768000

 

= 100%

= 1600000

= 0

= 960000

= 2560000

Отражение в бухгалтерском учете

Таблица 2.197

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

1.

Получен долгосрочный кредит

311

501

 

 

1600000

2.

К концу первого периода (года) начислены:

— задолженность по долгосрочным обязательствам;

— проценты за кредит

501

951

611

684

 

 

160000

320000

3.

Уплачена задолженность:

— по долгосрочным обязательствам;

— по процентам за кредит.

И так далее из года в год данные вспомогательной таблицы будут использоваться:

графа 3 — для начисления основного долга; графа 5 — для начисления процентов за кредит

611

684

311

311

 

 

160000

320000

ПРИМЕР 10. Погашение долгосрочных займов активами, рыночная стоимость которых равна их балансовой стоимости

Условия

•Предприятие получило заем у кредитного союза в размере 18000 грн под залог облигаций государственного займа, имеющихся на балансе предприятия.

• Балансовая стоимость передаваемых активов равна их рыночной цене.

• Облигации частично были использованы для погашения займа.

Таблица 2.198

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

1.

Получен заем кредитного союза сроком на два года под залог государственных облигаций

311

505

 

 

18000

2.

Облигации переданы в залог

377

143

 

 

25000

3.

Сумма выданного залога государственных облигаций учтена на забалансовом счете

05

_

 

 

25000

4.

Погашена сумма займа:

— денежными средствами;

— государственными облигациями

505

505

311

377

 

 

10000

8000

5.

Облигации возвращены из под залога

143

377

 

 

17000

6.

Списана с забалансового учета стоимость государственных облигаций

_.

05

 

 

25000