Розділи

загрузка...
Учет операций, осуществляемых под гарантии банков; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Учет операций, осуществляемых под гарантии банков

Банковская гарантия — это письменное обязательство, выданное банком, страховой организацией или иным кредитным учреждением (гарантом) по просьбе другого лица (принципала), уплатить кредитору принципала (бенефициару) денежную сумму по предъявлении бенефициаром письменного требования о погашении возникших таким образом обязательств.

Отметим, что покупатель и продавец (поставщик) в операциях купли-продажи, равно как и заемщик с заимодавцем в операциях предоставления денежного займа, рассматриваются учреждением банка, выдавшего гарантию, как принципал и бенефициар соответственно.

Бенефициар, бенефициарий — лицо, в пользу которого совершается платеж, выставляется аккредитив; получатель по страховому полису (Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. — С. 39).

Принципал — лицо, просьба которого выступить гарантом перед кредитором этого лица удовлетворяется банком, кредитным учреждением или страховой организацией.

Гарант — банк, кредитное учреждение или страховая организация, дающие гарантийное обязательство об уплате должником (принципалом) денежной суммы кредитору (бенефициару) (Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. — С. 70.)

ПРИМЕР 1. Учет у принципала-покупателя Условия

• Предприятие закупает товары на сумму 100000 грн + НДС 20000 грн.

• Поставщик предоставляет отсрочку оплаты на 3 месяца.

• В обеспечение обязательств покупателя поставщику предоставляется банковская гарантия в размере стоимости товаров плюс НДС.

• За выдачу гарантии покупатель выплачивает банку вознаграждение в размере 10000 грн до оприходования товаров.

• Гарантийным договором предусмотрено, что гарант вправе в порядке регресса (Регресс это право банка-гаранта востребовать с принципала (покупателя, заемщика) сумму гарантии, выплаченной бенефициару по этой сделке (поставке, займу) при неисполнении обязательств принципалом по истечении определенного срока. Причем этот срок записывается в договоре и, как правило, значительно превышает период отсрочки платежа по договору поставки (займа) требовать от покупателя возмещения сумм, уплаченных поставщику по предоставленной гарантии.

• Покупатель не выполнил обязательств по договору с поставщиком.

• Банк выплатил поставщику сумму гарантии.

• Покупатель впоследствии погасил обязательства перед банком на сумму 120000 грн.

В данном примере услуги банка по предоставлению гарантии непосредственно связаны с приобретением товаров, поэтому сумма, выплачиваемая банку в качестве вознаграждения, включается покупателем в первоначальную стоимость приобретаемых им товаров.

Как видно из условий примера, принципал не уложился в отведенные договором сроки, в связи с чем банк (гарант) вынужден был погасить его обязательства перед бенефициаром. Таким образом, в соответствии с договором, обязательства перед поставщиком на балансе покупателя превращаются в обязательства перед банком.

В бухгалтерском учете расчеты с гарантом отражаются на счете 685 «Расчеты с прочими кредиторами», субсчет «Расчеты по гарантийным обязательствам» (или без открытия субсчета) в корреспонденции со счетом 631 «Расчеты с поставщиками».

Отражение операций согласно условиям примера 1 в бухгалтерском учете принципала показано в таблице 2.187.

Таблица 2.187

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Дт

К-т

 

1.

Начислено вознаграждение банку за предоставленную гарантию

281

685

 

 

10000

2.

Выплачено вознаграждение банку

685

311

 

 

10000

3.

Оприходованы товары, полученные от поставщика под банковскую гарантию

281

631

 

 

100000

4.

Начислен налоговый кредит. Проводка одновременно с проводкой 3

 

 

641

631

20000

По истечении сроков уплаты по договору

5.

Отражено погашение задолженности гарантом

631

685

 

 

120000

По факту погашения обязательств

6.

Погашена задолженность перед гарантом

685

311

 

 

120000

ПРИМЕР 2. Учет у принципала-заемщика

Условия

• Предприятие получает беспроцентный заем в размере 100000 грн сроком на 3 месяца.

• Банк предоставляет заимодавцу банковскую гарантию в обеспечение обязательств заемщика.

• За выдачу гарантии заемщик выплачивает банку вознаграждение в размере 10000 грн.

• Гарантийным договором предусмотрено, что гарант вправе в порядке регресса требовать от заемщика возмещения сумм, уплаченных заимодавцу по предоставленной гарантии.

• Заемщик не выполнил обязательств по договору с заимодавцем.

• Банк выплатил заимодавцу сумму гарантии.

• Заемщик впоследствии погасил обязательства перед банком на сумму 100000 грн.

В данном примере заемщик не возвратил заимодавцу кредит в установленный договором срок, в связи с чем гарант выплатил бенефициару (заимодавцу) сумму гарантии. Таким образом, в соответствии с договором, обязательства перед заимодавцем на балансе заемщика превращаются в обязательства перед банком.

Отражение операций согласно условиям примера 2 в бухгалтерском учете принципала показано в таблице 2.188.

Таблица 2.188

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Начислено вознаграждение банку за предоставленную гарантию

91

685

 

 

10000

2.

Выплачено вознаграждение банку

685

311

 

 

10000

3.

Получены денежные средства по договору займа

311

601

 

 

100000

 

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

По истечении сроков уплаты по договору

4.

Отражено погашение задолженности гарантом

601

685

 

 

100000

По факту погашения обязательств

5.

Погашена задолженность перед гарантом

685

311

 

 

100000

ПРИМЕР 3. Учет у бенефициара-заимодавца

Условия

• Кредитная (небанковская) организация предоставила предприятию заем в сумме 100000 грн сроком на 6 месяцев под 24% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно.

• Банк предоставляет заимодавцу гарантию в обеспечение обязательств заемщика.

• Заемщик не выполнил обязательств по договору с заимодавцем.

• Банк выплатил заимодавцу сумму гарантии.

В бухгалтерском учете заимодавца получение от заемщика банковской гарантии в обеспечение обязательств по возврату заемных средств отражается по дебету забалансового счета 06 «Гарантии и обеспечения полученные». После погашения обязательств сумма обеспечения списывается с забалансового счета.

Отражение операций согласно условиям примера 3 в бухгалтерском учете бенефициара показано в таблице 2.189.

Расчеты с заемщиком проводим по счету 3771, а расчеты с гарантом — по счету 3772. Затем, после получения гарантийного возмещения, эти счета взаимно закрываем дополнительной проводкой. Разумеется, в отражении этих операций можно обойтись одним счетом — 377, ведь в аналитическом учете по счету 377 расчеты с заемщиком и расчеты с гарантом так или иначе проводятся по разным строкам. Что касается взаимозачета, то проводка, отражающая эту заключительную операцию, будет выполнена в таком случае на одном счете (Д-т 377 К-т 377), но по разным строкам (субъектам расчетов). Для примера оставим первый вариант (со счетами третьего порядка) как более наглядный.

Таблица 2.189

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

1.

Получена банковская гарантия в обеспечение обязательств по договору займа

06

X

 

 

100000

2.

Выдан заем

3771

311

 

 

100000

Ежемесячно в течение срока действия договора займа

со

Начислены проценты по договору займа (100000 х 24% : 12)

3771

733

 

 

2000

4.

Получены проценты по предоставленному займу

311

3771

 

 

2000

По окончании действия договора займа

5.

Получено возмещение от гаранта

311

3772

 

 

100000

6.

Отражено погашение задолженности заемщика. Проводка одновременно с проводкой 6

3772

3771

 

 

100000

7.

Сумма обеспечения списана с забалансового счета

X

06

 

 

100000

ПРИМЕР 4. Учет у бенефициара-продавца

Условия

• Предприятие реализовало продукцию стоимостью 100000 грн + НДС 20000 грн на условиях отсрочки платежа 3 месяца.

• Банк предоставляет продавцу гарантию в обеспечение обязательств покупателя.

• Покупатель не выполнил обязательств по договору с продавцом.

• Банк выплатил поставщику (продавцу) сумму гарантии.

Отражение операций согласно условиям примера 4 в бухгалтерском учете бенефициара показано в таблице 2.190.

Таблица 2.190

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

1.

Получена банковская гарантия в обеспечение обязательств по договору поставки

06

X

 

 

120000

2.

Продукция реализована покупателю

361

701

 

 

120000

3.

Начислен НДС в составе выручки

 

 

701

641

20000

По истечении сроков уплаты по договору

4.

Получено возмещение от гаранта

311

685

 

 

120000

5.

Отражено погашение задолженности покупателя. Проводка одновременно с проводкой 4

685

361

 

 

120000

6.

Сумма обеспечения списана с забалансового счета

X

06

 

 

120000

В заключение — несколько слов об использовании в расчетах с прочими дебиторами и кредиторами счетов 377 «Расчеты с прочими дебиторами» и 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Это вопрос соблюдения корректности в бухгалтерских записях. Следует взять на заметку: если «Расчеты с прочими....» при отражении хозяйственных операций по какой-то определенной сделке приходится дебетовать, то используется активный счет 377, если же при отражении таких операций эти расчеты приходится кредитовать, то используется пассивный счет 685. Иными словами, если предприятие отдает первым, — запись осуществляется по счету учета долговых прав, если же оно получает первым, — запись осуществляется по счету учета долговых обязательств.