Розділи

загрузка...
Приобретение имущества за счет средств, выделенных из государственного (местного) бюджета; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Приобретение имущества за счет средств, выделенных из государственного (местного) бюджета

ПРИМЕР 1. Приобретение оборудования за счет средств, выделенных из государственного (местного) бюджета

Условия

• Предприятию выделены средства из государственного (местного) бюджета на покупку оборудования в сумме 120000 грн.

• Получение выделенных средств целевого финансирования предусмотрено в два этапа, 90000 грн в первом месяце и 30000 грн во втором на отдельный, открытый специально для этой цели счет в банке.

• Предприятие закупает оборудование также в два этапа, но сначала на сумму 90000 грн, затем на сумму 30000 грн.

• Автотранспортная организация предъявила предприятию счет за доставку оборудования в сумме 2400 грн, в том числе НДС. Договором целевого финансирования затраты на доставку не предусмотрены.

• Ликвидационная стоимость объекта установлена в сумме 50000 грн.

Таблица 2.181

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Выделенная из бюджета сумма целевого финансирования начислена к получению

377

48

 

 

120000

2.

Часть выделенных средств поступила на специальный счет в банке

313

377

 

 

90000

3.

Оприходованы объекты ОС, поступившие от поставщика на условиях последующей оплаты

152

631

 

 

75000

4.

На специальный счет поступила недостающая сумма средств целевого финансирования

313

377

 

 

30000

5.

Счет поставщика оплачен полностью, в том числе и за еще не полученные объекты

631

313

 

 

12000

6.

Оприходованы объекты ОС, поступившие от поставщика на сумму 30000 грн

152

631

 

 

25000

7.

Начислены расходы на доставку объектов ОС к оплате транспортной организации (согласно договору и предъявленному счету)

152

377

 

 

2000

8.

Налоговый кредит

 

 

641

377

400

9.

Оплачен счет транспортной организации с текущего счета предприятия

377

311

 

 

2400

10.

Закупленные объекты ОС введены в эксплуатацию

104

152

 

 

102000

 

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

11.

Начислена амортизация закупленных за счет средств целевого финансирования и введенных в эксплуатацию объектов

23, 90 или другой счет*

131

 

 

5000

12.

Освоенная часть средств целевого финансирования зачисляется в состав доходов отчетного периода (согласно п. 18 П(С)БУ 15 «Доход») (120,0 х 5,0) / 70,0 = 8,571

48

745

 

 

8571

13.

Освоенная часть средств целевого финансирования отражается на счете финансовых результатов

745

79

 

 

8571

'Счет расходов выбирается в зависимости от места и цели эксплуатации данного оборудования.

В связи с приведенным примером здесь стоит кратко остановиться, чтобы обосновать позицию МСБО 20 и П(С)БУ 15 относительно момента признания дохода. Как известно, в дореформенном учете доход от получения средств целевого финансирования на приобретение объектов основных средств признавался сразу же, как только эти объекты вводились в эксплуатацию, а в некоторых случаях даже еще раньше — в момент вложения полученных средств в приобретения, на которые было направлено финансирование. Казалось бы, почему же сейчас учетная политика в этой части изменилась, ведь старый способ нельзя не признать разумным? Действительно, старый способ представляется вполне пригодным для дальнейшего руководства, ведь с момента закупки объектов вполне можно считать, что целевая программа выполнена, т. е. средства целевого финансирования освоены в соответствии с договором. Однако же новый способ разумнее, особенно если речь идет о закупке готовых объектов. И вот почему. Дело в том, что организация, за счет которой финансируется приобретение объектов основных средств, ставит перед получателем конкретную задачу: эксплуатировать эти объекты в соответствии с заданной целью (производство тех или иных видов продукции, выполнение определенных видов работ и прочие цели). То есть для того чтобы доказать целевую направленность фактического использования выделенных средств, получатель должен не только закупить данное оборудование, но и эксплуатировать его по заданной программе. Только после подтверждения этого факта получатель освобождается от обязательств по возврату выделенных ему средств, т. е. может списать их со счета 48 на счет 745, вследствие чего они становятся его собственностью, а значит, пополняют капитал. Но, покуда целевые средства числятся на счете 48 — они не являются капиталом предприятия, а лишь приравниваются к нему, одновременно являясь обязательствами перед тем, кто их выделил на определенные цели.

Представим ситуацию: частной клинике выделяется финансирование на покупку медицинского оборудования. Для чего оно выделяется — чтобы клиника его закупила? Нет, чтобы эта клиника выполняла вполне конкретную задачу — лечить пациентов с помощью именно этого оборудования. Так вот, если согласиться, что подтверждением целевого использования является факт приобретения объектов ОС, то получатель средств целевого финансирования волен это оборудование благополучно сбыть на сторону без всяких угрызений совести, ведь за факт покупки он отчитался. В результате доход (отраженный на счете 745) будет получен, но цель финансирования достигнута не будет. Другое дело, когда получатель средств целевого финансирования отчитывается перед грантором в течение всего срока эксплуатации закупленного на эти средства оборудования и, соответственно, начисляет доход, отражаемый им на счете 745 постепенно, по мере начисления амортизации. Только при таких условиях грантор не может потребовать возврата выделенных им средств, так как оборудование используется по целевому назначению, в полном соответствии с договором финансирования.

К сказанному следует добавить, что амортизация, начисляемая на стоимость этого оборудования, действительно в данном случае является доходом предприятия. Ведь на покупку этого оборудования предприятие не тратилось, а это значит, что амортизационные отчисления, заложенные в цену продукции (работ, услуг), произведенной в процессе его эксплуатации, поступают в составе выручки от реализации не как компенсация за износ (капитализация стоимости ОС), а как доход, пополняющий капитал. Доход от освоения средств целевого финансирования в данном случае признается не в точности равный сумме амортизации, а в сумме, пропорциональной этой величине. Это объясняется расхождением между амортизируемой стоимостью объекта и его полной стоимостью (с учетом ликвидационной). Поэтому сумма, всякий раз признаваемая в доходах, всегда будет превышать сумму начисленной амортизации (в пропорции, равной отношению полной стоимости объекта к амортизируемой части этой стоимости).