Розділи

загрузка...
Собственный капитал; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Собственный капитал

Рост инвестиционного потенциала предприятия обуславливается приростом собственного капитала, иначе говоря, получением прибыли.

Собственный капитал — это воплощенные в чистых активах средства предприятия, первоначально вложенные его учредителями или участниками, а также накопленные (утраченные) в процессе деятельности ее финансовые результаты — прибылями и убытками, полученными (понесенными) за все время существования предприятия.

Собственный капитал является собственностью предприятия, но, поскольку само предприятие является чьей-то собственностью (частного лица, группы лиц или государства), его капитал всецело принадлежит владельцам предприятия; равно как и ответственность предприятия перед кредиторами разделяют его владельцы, рискуя этим же капиталом.

При организации предприятия формируется первоначальный и основной источник капитала — вклад учредителей в уставный капитал.

Собственный капитал на балансе — это величина, которая состоит из средств собственников или участников в виде уставного (паевого) капитала, дополнительного капитала, нераспределенной прибыли и резервов собственных средств.

Уставный капитал представляет собой стоимостную оценку вкладов, первоначально инвестированных в предприятие его учредителями (участниками).

Величина объявленного капитала числится на счете 40 «Уставный капитал», но, чтобы составить представление о величине, реально внесенной учредителями (участниками), соответствующую статью баланса (строку 300) следует рассматривать в единой связи со статьей неоплаченного капитала (строка 360), который учитывается на одноименном контрпассивном счете 46.

В целом уставный капитал — это не весь капитал предприятия, а лишь та его часть, которая первоначально авансирована его собственниками. Это часть капитала, которая указана в учредительных документах, в частности в уставе.

Формирование уставного капитала зависит:

— от организационно-правовой формы предприятия;

— от вида собственности.

Уставный капитал государственных предприятий формируется за счет ассигнований из бюджета или вкладов государственных предприятий. Он представляет собой минимальный размер имущества предприятия, гарантирующий интересы его кредиторов.

Уставный капитал предприятий, основанных на единоличной или групповой собственности, формируется за счет личных вкладов граждан, образовавших это предприятие. Он равен номинальной стоимости долей его участников.

Уставный капитал акционерных обществ образуется путем размещения акций и равняется номинальной стоимости их акций независимо от уплаченной за них суммы.

Будучи имущественной основой деятельности предприятия, уставный капитал определяет долю каждого участника в управлении предприятием, в чистой прибыли, а также гарантирует соблюдение интересов его кредиторов.

Стоимостная оценка вкладов членов добровольных объединений, основанных на кооперативных началах, представляет собой аналог уставного капитала — паевой капитал. Каждый вкладчик потребительского общества, коллективного сельхозпредприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и т. п. объединения граждан называется пайщиком.

Пай, являясь аналогом акции, представляет собой долю капитала такого объединения и гарантирует пайщику право на участие в общих собраниях пайщиков и на получение дивидендов по результатам деятельности каждого отчетного периода, а также на получение соответствующей части имущества в случае ликвидации такого объединения.

Уставный капитал учитывается методом начисления, а паевой отражается в учете по мере фактической передачи каждым участником своего вклада.

Добавочный капитал — это часть собственного капитала предприятия, который образуется вследствие:

— получения эмиссионного дохода от размещения акций (отражается на счете 421);

— поступления взносов учредителей и участников в размерах, превышающих долю каждого в объявленном уставном капитале (отражается на счете 422);

— дооценки активов (отражается на счете 423);

— безвозмездного получения капитальных активов (отражается на счете 424);

— образования курсовых разниц при получении взносов в уставный капитал от нерезидентов в иностранной валюте (отражается на счете 425);

поступления средств на пополнение оборотного капитала (также отражается на счете 425).

Добавочный капитал не используется для текущего потребления предприятием, но служит для поддержания определенного уровня величины капитала предприятия.

Нераспределенная прибыль — это часть полученной в отчетном периоде прибыли, образовавшаяся после начисления налога на прибыль к уплате в бюджет и начисления дивидендов к выплате участникам.

Непокрытый убыток — это сумма, равная оценке убытков, понесенных предприятием в предыдущих отчетных периодах и непокрытых в текущем.

Прибыль, использованная в отчетном периоде, — часть нераспределенной прибыли, направленная на целевые выплаты, а также на покрытие убытков прошлых лет и на создание резервов, определенных законом или уставом предприятия. Сюда же могут относиться и дивиденды, причитающиеся к выплате участникам, если они не были начислены непосредственно через счет 441 «Нераспределенная прибыль».

Аналитический учет на счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» организуется таким образом, чтобы на его основе обеспечить пользователей финансовой отчетности всей полнотой информации о направлениях использования заработанных предприятием средств.

Важно понимать, что счета 442 «Непокрытые убытки» и 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

являются контрпассивными счетами. Эти счета корректируют показанную в отчетном балансе сумму чистой прибыли на величину ее использования, включая уплату налога на прибыль. По существу счет 443 является отдаленным аналогом счета 81 старого Плана счетов. Но, в отличие от баланса дореформенного образца, сальдо этого счета не отражается в отдельной строке нового баланса, а показывается в строке 350 в составе сальдо, свернутого из счетов: 441, 442, 443.

Важно понимать, что термин «Нераспределенная прибыль» означает отнюдь не то, что она не распределена по статьям резервов, а то, что она не распределена между участниками. Таким образом, на счете 441 всегда остается та часть полученной в отчетном периоде прибыли, которая остается за вычетом налога на прибыль и дивидендов, начисленных к выплате. Все остальное (начисление резервов за счет чистой прибыли и использование на другие потребности) отражается через контрпассив 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

Резервный капитал представляет собой сумму отчислений от чистой прибыли на различные цели, определенные уставом предприятия.

Резервы предприятие откладывает, как правило, для страхования рисков и предотвращения возможных потерь, вызываемых как объективными, так и субъективными причинами, а также для обеспечения стабильного, достаточно контролируемого финансово-хозяйственного развития.

Предприятия некоторых организационно-правовых форм обязаны резервировать средства на определенные законом цели в заранее определенных размерах.

Например, акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, а также коммандитные общества, согласно ст. 14 Закона о хозяйственных обществах, обязаны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5% чистой прибыли, причем размер резервного фонда не должен быть ниже 25% уставного капитала. Резервы также обязаны начислять финансово-кредитные организации.

Для всех прочих предприятий создание резервов носит добровольный характер. Резервы чаще всего создаются с целью покрытия возможных убытков и потерь, возникающих в результате чрезвычайных обстоятельств, реже - с целью перераспределения прибыли на увеличение потребления или улучшение инвестиционной политики.

Бухгалтерский учет формирования и использования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением верхних и нижних границ каждого вида резервов. Резервы, воплощенные в активах баланса, представляют собой различные средства, находящиеся в текущем обороте. Но кредитовое сальдо резервов как бы проводит границу между теми активами, которые находятся в обороте без ограничения, и той частью, которая только условно считается неприкасаемой, т. е. не может быть снижена — это и есть резерв.

Неоплаченный капитал является регулирующей статьей баланса по отношению к статье «Уставный капитал», что позволяет пользователям финансовой отчетности получать информацию о реальном обеспечении объявленного капитала активами. Все операции, связанные со сменой величины уставного (акционерного) капитала, показываются на контрпассивном счете 46 «Неоплаченный капитал», который, по существу, является счетом, отражающим расчеты с учредителями и участниками по взносам.

«Неоплаченный капитал» можно считать временным счетом, ибо этот счет закрывается сразу, как только все учредители (участники) рассчитались с предприятием по своим обязательствам. Однако этот счет вновь открывается, как только происходит смена участников или объявляются очередные изменения в уставном капитале.

Изъятый капитал — это контрапассивная статья баланса, дающая представление пользователям финансовой отчетности о сумме средств, временно изъятых из хозяйственного и финансового оборота. Точнее, изъятие в пользу выбывающих участников происходит навсегда, но соответствующие части капитала (доли, акции, паи) числятся до выкупа их новыми собственниками (участниками, инвесторами).

Для учета изъятого капитала Планом счетов предусмотрено три счета:

— 451 «Изъятые акции»

— 452 «Изъятые взносы и паи»

— 453 «Прочий изъятый капитал»

Названия первых двух счетов говорят сами за себя, а по поводу счета 453 авторские предположения были изложены в теоретическом разделе. Очевидно, этот счет предназначен для учета той части собственного капитала предприятия, которая изъята из обращения по причинам, не связанным с изменениями в уставном капитале или с изменениями в составе участников ( См. «Все счета бухгалтерского учета», в частности счет 453, с. 137)

Из всех статей собственного капитала наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения имеет уставный капитал, сложившийся как акционерный, то есть капитал, образовавшийся путем выпуска и продажи акций.