Розділи

загрузка...
Бухгалтерский учет варрантов; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.2

Бухгалтерский учет варрантов

Из пункта 3.2 Закона Украины об НДС следует, что продажа варрантов не облагается налогом на добавленную стоимость, если эти гибриды ЦБ продает их эмитент, однако из этого же пункта никак не следует, что этим налогом не облагаются спекулятивные операции с варрантами. То есть, когда варранты на акции продает эмитент, НДС не взимается, но когда субъект, купивший варранты, продает их третьему лицу, операция рассматривается как облагаемая НДС. Ниже мы рассмотрим именно такую операцию.

ПРИМЕР 13. Учет покупки варрантов и последующей их продажи третьему лицу

Условия

• Цена акций без учета варрантов равна 1000 грн;

•Цена исполнения варранта на эти акции 1100 грн;

• Цена варранта 200 грн;

• Инвестор приобретает 50 варрантов на общую сумму 10000 грн;

• Со временем цена акций поднимается на 30%, а цена варранта на эти акции увеличивается в два раза;

• В этот момент инвестор решает продать варранты, чтобы получить прибыль.

Таблица 2.162

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Д-т

К-т

1.

Уплачено эмитенту акций за приобретение варрантов

377

311

10000

2.

Варранты оприходованы на баланс инвестора

35 (14)

377

10000

3.

Варранты проданы третьему лицу

311

741

24000*

4.

Начислены налоговые обязательства по НДС

741

641

4000

5.

Доход от реализации финансовых инвестиций признается доходом отчетного периода

741

792

20000

6.

Реализованные варранты списываются с баланса инвестора по себестоимости

792

35 (14)

10000

* К цене реализации варрантов (20000) в данном случае прибавляется НДС (400).

У продавца варрантов — эмитента акций полученная им премия зачисляется по кредиту счета 425 в корреспонденции со счетом учета денежных средств (31).

Что касается использования эмитентом акций, выпускаемых с варрантами, счета 425 «Прочий добавочный капитал» для отражения сумм, получаемых от покупателей варрантов, то это объясняется тем, что:

— во-первых, эти суммы не возвращаются ни при каких обстоятельствах;

— во-вторых, эти суммы не входят в базу налогообложения;

— в-третьих, эти суммы непосредственно связаны с эмиссией ценных бумаг и являются дополнительными (сверхноминальными) взносами, сопровождающими их продажу.

Сказанное касается не только прямых варрантов на акции, но и варрантов, продаваемых вместе с облигациями, которые могут конвертироваться в акции.

Строго говоря, учет варрантов у их эмитента — это тема, относящаяся уже не к разделу учета инвестиций, а к разделу учета собственного капитала.