Розділи

загрузка...
Потери и расходы; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Потери и расходы

Прежде чем показать примеры списания потерь от недостач и порчи запасов по правилам, установленным П(С)БУ, автору хотелось бы высказать собственное мнение об учете таких потерь. Исходя из принципа соответствия, логично предположить, что расходы не могут признаваться, в случае если соответствующие доходы не получены. Недостачи и потери запасов, как известно, не приносят доходов. Следовательно, такие потери — это прямые убытки, и, по мнению автора, логичнее было бы списывать их за счет средств соответствующих резервов, нераспределенной прибыли прошлых лет или путем равномерного списания за счет прибылей, получаемых в текущем году, а возможно, если потери значительные — равными частями в течение нескольких последующих лет. Так или иначе, но в любом случае расходы, не являющиеся вложениями в будущие выгоды, — это прямые убытки, поэтому проводиться эти суммы должны непосредственно на уменьшение уже заработанного капитала.

Разумеется, сказанное не касается естественных потерь в пределах установленных норм, поскольку естественные потери запасов не могут не сопровождать хозяйственный процесс, а значит, не могут не зачисляться в расходы на производство или управление этим производством, так как без этих расходов практически не бывает доходов. Иными словами, чтобы не было естественных потерь запасов, необходимо, чтобы не было в хозяйстве самих запасов, а если запасы есть, то и свойственные им естественные потери неизбежны. Поэтому расходы в пределах норм естественного убыли являются хотя и побочными, но все же расходами хозяйственной деятельности, а значит, должны включаться в состав расходов, сопоставляемых с соответствующими им доходами для определения финансового результата операционной деятельности.

В этом контексте все события, происходящие в предпринимательстве, можно рассматривать как такие, которые приносят финансовые результаты (прибыли или убытки) от осуществления соответствующих вложений (понесения расходов), и такие, от которых предприятие несет потери или получает прибыли без осуществления вложений.

Таблица 2.140

 

Определение финансовых результатов

Принцип соответствия

получаемых благодаря осуществлению вложений

получаемых без осуществления вложений

Вложения

Расходы

X

Поступления

Доходы

X

Результат

Прибыли

Прибыли

 

Убытки

Убытки (потери)

К потерям, понесенным не в связи с получением доходов, относятся и сверхурочные потери запасов, а также недостачи. Возмещение этих потерь также не является доходами, полученными в связи с вложениями в оборот, а является поступлениями, которые покрывают потери. Значит, и их следовало бы зачислять на увеличение (точнее, восстановление) капитала. Образно выражаясь, сверхурочные потери и недостачи — это «дыра», а возмещение таких потерь — «латание» этой «дыры». Аналогия некрасивая, но точная.

Однако авторы национальных П(С)БУ придерживаются иного мнения. Поэтому в План счетов введено невероятное количество расходных счетов и так же много — доходных, к тому же среди последних не всегда можно найти такие, которые по своему назначению соответствовали бы определенным расходным счетам. Дошло до того, что даже счет учета чрезвычайных доходов ввели — это сч. 75 «Чрезвычайные доходы», не принимая во внимание того, что доходов в правильном (экономическом или финансовом) их понимании чрезвычайные события не приносят. А то, что получают предприятия от страховых организаций, — не доходы, а возмещения. Это, как говорят в Одессе, две большие разницы.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета отражения потерь и возмещений этих потерь:

— 71 «Прочий операционный доход», субсчет 716 «Возмещение ранее списанных активов»;

— 75 «Чрезвычайные доходы», субсчет 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»;

— 94 «Прочие расходы операционной деятельности», субсчета: 946 «Потери от обесценивания запасов», 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

— 99 «Чрезвычайные расходы», все субсчета.

Итак, по всем канонам современного учета, проводки недостач и потерь запасов через счета учета расходов отчетного периода и доходов отчетного периода является обязательными.

Для учета расчетов с рабочими по возмещению потерь используется счет 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков». Для учета таких расчетов с другими субъектами — юридическими лицами, предусмотрен счет 374 «Расчеты по претензиям».

При отражении обнаруженных недостач бухгалтер руководствуется пунктом 14 П(С)БУ 9, из которого следует, что сверхурочные потери и недостачи запасов зачисляются в состав расходов того отчетного периода, в котором они обнаружены (т. е., не непосредственно на уменьшение капитала), а также пунктом 27 П(С)БУ 9:

«... Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и доход отчетного периода».

Таким образом, сверхурочные потери и недостачи зачисляются в расходы отчетного периода, а возмещения — в доходы. И, по всей вероятности, в доходы совсем другого периода, чем тот, в котором учтены потери, поскольку от понесения потерь до их возмещения, как правило, проходит немало времени. Следовательно, в одном периоде — потери, а доходы, с ними связанные, — совсем в другом.