Розділи

загрузка...
Строительные материалы; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Строительные материалы

Строительные материалы — материальные активы, предназначенные для использования в капитальном строительстве объектов, возводящихся хозяйственным или подрядным способом. К таким активам относятся строительные материалы и оборудование, требующее монтажа.

Согласно Инструкции №291, эти стройматериалы и оборудование списываются со счета 205 на счет 15 после подтверждения их монтажа и использования.

Но дело в том, что со счета 205 оборудование и строительные материалы, переданные подрядчику для монтажа и выполнения строительных работ, могут списываться лишь тогда, когда подрядчик подтверждает их монтаж и использование, т. е. когда между застройщиком и подрядчиком уже происходит подписание акта о выполнении этих работ. Списание со склада происходит значительно раньше, а именно — в момент передачи этих активов подрядчику. Со счета 205 эти материалы (как и оборудование) просто не могут быть не списаны именно тогда, и только тогда, когда подрядчик (совершенно постороннее лицо для застройщика) получает их со склада предприятия-застройщика (заказчика строительства). Это не может не произойти даже в случае, если строительная площадка находится во дворе застройщика. Материально ответственное лицо, которое выдает эти материалы и оборудование представителю подрядчика, не в глаза этому дяде смотрит, а в накладную, подписанную директором и главным бухгалтером предприятия, на котором оно работает и, в силу возложенных на него обязанностей, отвечает за сохранение этих материалов. Эта накладная выписывается в трех экземплярах: один для подрядчика, второй для кладовщика, третий для бухгалтерии. Невозможно умудриться выдать постороннему (и не постороннему тоже) лицу материалы со склада так, чтобы они продолжали на этом складе учитываться! И не потому, что кладовщик такой плохой и ему нет дела до строительства. А потому, что, поскольку выдает он стройматериалы (или оборудование для строительства) по документу (накладной), то не может этот документ не приложить к материальному отчету, который он ежедневно или еженедельно (смотря как заведено на предприятии) подает в бухгалтерию. Он не может выдать материалы, а накладную выбросить. Бухгалтер, получивший этот материальный отчет, не может провести сумму, меньше указанной в отчете кладовщика. Копия у кладовщика сохранилась, и он всегда докажет, что те материалы, которых не обнаружится при инвентаризации, — не недостача, а «вот вам документ», в котором представитель подрядчика (как правило, это прораб) поставил свою подпись об их получении. Но еще и копию материального отчета покажет бухгалтеру, где тот в свое время также поставил подпись, подтверждая то, что отчет принят к учету. Значит, как не крути, а без бухгалтерской проводки операции выдачи подрядчику этих материалов застройщику не обойтись. А списание их на выполненные капитальные работы будет потом, когда этот подрядчик подписанный акт принесет. Ведь для того, чтобы из материалов что-то сделать, нужно, чтобы эти материалы были в работе, а не на складе лежали. Нам же Инструкцией № 291 приказывают списывать материалы на объем определенного этапа СМР (кстати: работ, продолжающихся не один день!) прямо со склада. Тогда из чего эти объекты строятся?

И еще одно. Эти активы (строительные материалы) на балансе застройщика по всем критериям не могут признаваться оборотными, поскольку имеют все признаки необоротных. Строительные материалы и оборудование приобретаются предприятием-застройщиком с «необоротной» целью, и не могут считаться запасами, которые вкладываются в хозяйственный оборот. Операции по приобретению и использованию строительных материалов касаются инвестиционной деятельности предприятия, а не операционной. Правда, по новым правилам бухучета критерий признания активов оборотными/необоротными к сведению не принимается. Достаточным считается критерий продолжительности (если срок использования больше года — активы необоротные, если меньше — оборотные). Это несколько усложняет анализ (в частности, при определении показателей оборотного капитала важно не забыть исключить сальдо счета 205 из состава запасов). И усложняет налоговый учет (согласно п. 5.9).

Однако, как правило, у всех предприятий-застройщиков продолжительность срока от момента приобретения строительных материалов до момента списания их на строительство объекта не ограничивается одним календарным годом. Если даже допустить, что это не так (во что очень трудно поверить), то и в этом случае согласиться трудно. Ведь вложения в капитальное строительство предприятие начинает именно с закупки строительных материалов, а никак не в то время, когда подписывается акт первого этапа выполнения работ. Точнее, на счет капитальных вложений (сч. 151), где формируется первоначальная стоимость будущего объекта, капитальные расходы зачисляются действительно после подписания акта, и приобретение материалов для капитального строительства также должно отражаться по статье, которая показывается вне хозяйственного оборота, ведь это начало его финансирования. Такой статьей в старом плане счетов был необоротный счет 07 «Материалы и оборудование до установки».

Хотя и существует общая точка между кругооборотами основного и оборотного капитала (прибыль, которой хозяйственный оборот питает оборот финансовый), но все же это два отдельных круга денежного обращения. Средства, вкладываемые в операционную деятельность (хозяйственный оборот), приносят экономические выгоды (прибыль). Заработанная в результате такого обращения прибыль пополняет собственный капитал предприятия, который, в свою очередь, кроме пополнения оборотного капитала, позволяет расширить производственную (и непроизводственную) базу, т. е. направляется на развитие предприятия. Развитие предприятия обеспечивается капитальными инвестициями (вложениями основного капитала) в строительство и приобретение основных средств. Так вот, закупка строительных материалов предприятием-застройщиком является моментом, с которого начинается финансирование этого строительства. Это финансирование происходит за счет необоротного капитала. То, что счет, на котором предприятия-застройщики ведут учет строительных материалов, действующим Планом счетов и П(С)БУ 2 «Баланс» отнесен к группе запасов, тогда как приобретение строительных материалов в целях развития предприятия объективно не может обеспечиваться оборотными средствами, — економический нонсенс, ведь финансирование такого строительства выходит за рамки хозяйственного оборота.

Цитата из П(С)БУ 2 «Баланс»:

«21. В статье «Производственные запасы» показывается стоимость запасов, МБП, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла».

Строительные материалы, из тех, которые учитываются на сч. 205, не являются материалами, предназначенными для потребления в ходе нормального операционного цикла! В ходе нормального операционного цикла потребляются производством только те строительные материалы, учет которых ведется на счете 201 «Сырье и материалы». Но такими строительными материалами оперируют только предприятия, основной деятельностью которых является строительство. Это предприятия-подрядчики, т.е. предприятия, выполняющие БМР по заказу. Это как раз тот случай, когда строительные материалы действительно потребляются производством в ходе нормального операционного цикла. Ато, которое учитывается на счете 205, с нормальным операционным циклом не имеет ничего общего. Эти активы по своему экономическому содержанию и назначению являются действительно аеоборотными.

Для того чтобы при ведении капитального строительства подрядным способом не нарушить Инструкцию № 291 вчасти учета строительных материалов на счете 205, очевидно, следует разделить этот счет на два счета третьего порядка:

- 2051 «Строительные материалы на складе предприятия»;

- 2052 «Строительные материалы, переданные подрядчику».

Таким образом, счет 2052 будет иметь двойное назначение: с одной стороны, это счет учета строительных материалов, с другой — показывает сумму дебиторской задолженности подрядчика перед предприятием. Ведь с момента передачи этому субъекту материалов для выполнения работ он будет считаться должником предприятия на сумму первоначальной стоимости этих материалов вплоть до момента подписания акта выполненных работ. Остаток материалов, оставшихся неиспользованными, подрядчик обязан вернуть заказчику (застройщику). Вследствие этого подписания и возврата долг закроется, а у предприятия-застройщика возникнет кредиторская задолженность перед подрядчиком в сумме, которая равна объемам выполненных СМР.

Деление счета 205 на два субсчета также имеет смысл и при ведении капитального строительства хозяйственным способом. В таком случае счета третьего порядка могут называться следующим образом:

— 2051 «Строительные материалы на складе»;

— 2052 «Строительные материалы на объекте строительства».

В этом случае счет 2052 будет тем счетом, на котором ведется учет стройматериалов, находящихся в данное время на строительной площадке. Следовательно, за эти материалы будет отвечать уже не кладовщик, а другое материально ответственное лицо, получившее их. После подписания акта выполненных работ строительные материалы со счета 2052 будут списаны насчет 151 «Капитальное строительство». Остаток неиспользованных материалов подлежит возврату на счет 2051 (на склад), опять под ответственность кладовщика.

Поступление и использование строительных материалов на балансе предприятия-застройщика при условии ведения работ хозяйственным способом

Схема 2.24

Поступление  и использование строительных материалов на балансе предприятия-застройщика при  условии ведения работ хозяйственным способом

Операции, показанные в схеме 2.24, в бухгалтерском учете отражаются так, как это приведено в таблице 2.132 типичного примера.

Отражение хозяйственных операций со строительными материалами (от приобретения до использования). Строительство ведется хозяйственным способом

Таблица 2.132

Содержание операции

Обороты

Сум-

Основание для проводки

п/п

Д-т

К-т

ма

1.

Получены строительные материалы от поставщика

2051

631

10000

Накладная, выданная поставщиком

2.

Переданы строительные материалы на площадку

2052

2051

8000

Внутренняя накладная, выданная материально ответственному лицу (прорабу)

3.

Списаны строительные материалы на объект строительства

151

2052

7000

Акт выполненных работ

 

№ п/п

Содержание операции

Обороты

Сумма

Основание для проводки

Д-т

К-т

4.

Строительные материалы в части, оставшейся неиспользованной, материально ответственное лицо возвращает на склад

2051

2052

1000

Внутренняя накладная на передачу

Поступление и использование строительных материалов на балансе предприятия-застройщика при условии ведения работ подрядным способом

Схема 2.25

Поступление  и использование строительных материалов на балансе предприятия-застройщика при  условии ведения работ подрядным способом

Операции, показанные в схеме 2.25, в бухгалтерском учете отражаются так, как это приведено в таблице 2.133 типичного примера.

Отражение хозяйственных операций со строительными материалами (от приобретения до использования). Строительство ведется подрядным способом

Таблица 2.133

№ п/п

Содержание операции

Обороты

Сумма

Основание для проводки

Д-т

К-т

1.

Получены строительные материалы от поставщика

2051

631

10000

Накладная, выданная поставщиком

2.

Переданы строительные материалы подрядчику

2052

2051

8000

Расходная накладная, выданная представителю подрядчика

3.

Списаны строительные материалы на объект строительства

151

2052

7000

Акт выполненных работ

4.

Строительные материалы в части, оставшейся неиспользованной, подрядчик возвращает на склад предприятия

2051

2052

1000

Приходная накладная на возврат

Для альтернативы стоит рассмотреть авторский вариант бухгалтерских проводок по отражению операций движения строительных материалов на балансе предприятия-застройшика при условии ведения СМР подрядным способом. Ведь проводка Д-т 2052 К-т 2051, которая должна выполняться по Инструкции, все же не вполне корректная, потому что из этой записи не видно, что таким способом происходит передача материалов подрядчику. Ее можно спутать с изменением ответственности внутри предприятия, переводом стройматериалов с одного склада предприятия на другой.

При этом для наглядности разделим счет 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на два счета третьего порядка:

— 6311 «Расчеты с поставщиками»;

— 6312 «Расчеты с подрядчиками».

В условие примера введем стоимость СМР на выполненный из этих материалов этап. Предположим, объем выполненных работ составил сумму 25000 грн, включая стоимость материалов застройщика.

Альтернативный пример отражения хозяйственных операций со строительными материалами от приобретения до использования). Строительство ведется подрядным способом

Таблица 2.134

 

Содержание операции

Обороты

Сумма

Основание для проводки

п/п

Д-т

К-т

1.

Получены строительные материалы от поставщика

205

6311

10000

Накладная, выданная поставщиком

2.

Переданы строительные материалы подрядчику

6312

205

8000

Расходная накладная, выданная представителю подрядчика

3.

Подписан акт приемки выполненных работ

151

6312

25000

Акт выполненных работ

4.

Строительные материалы в части, оставшейся неиспользованной, подрядчик возвращает на склад предприятия

205

6312

1000

Приходная накладная на возврат

5.

Уплачено подрядчику за выполненный этап работ

6312

311

18000

Платежные документы

Рассмотрим обороты по счетам 205 «Строительные материалы» и 6312 «Расчеты с подрядчиком».

Схема 2.26

обороты по счетам 205 «Строительные  материалы» и 6312  «Расчеты с подрядчиком»

Таким образом расчеты с подрядчиком прекрасно закрываются. А на счет капитального строительства попадает сметная стоимость этого этапа БМР, в которой стоимость материалов заказчика (7000 грн) учтена.