Розділи

загрузка...
Запасы в сельском хозяйстве; Материалы сельскохозяйственного назначения; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Запасы в сельском хозяйстве

Материалы сельскохозяйственного назначения

Материалы сельскохозяйственного назначения являются производственными запасами сельскохозяйственного предприятия, или предприятия, занимающегося выращиванием продукции сельского хозяйства в рамках своей обычной деятельности.

Материалы сельскохозяйственного назначения:

— семена и посадочный материал собственного производства и приобретенный;

— удобрения органические, минеральные и др.;

— средства защиты растений и животных (пестициды, гербициды, дефолианты для растениеводства и биопрепараты, а также дезинфицирующие средства для животноводства);

— корма собственного производства и приобретенные.

В бухгалтерском учете материалов сельскохозяйственного назначения следует руководствоваться, кроме Закона Украины о бухучете и П(С)БУ 9 «Запасы», также Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Министерства аграрной политики Украины от 18 мая 2001 г. №132.

Основные положения Инструкции № 132 в части, касающейся учета материалов сельскохозяйственного назначения, следующие:

Первоначальной стоимостью запасов (кормов, семян и т. п.), изготавливаемых собственными силами предприятия, признается в течение года плановая (нормативная) себестоимость их производства, в конце года приближающаяся к уровню фактических расходов, (п. 2.11.)

В данном пункте речь идет об оценке выбытия запасов (из производства на склад) по методу нормативных затрат. Выращивание семян и изготовление или заготовка кормов являются сезонными отраслями сельскохозяйственного производства, для которых характерно колебание фактической себестоимости таких запасов в течение года. Так, например, различные кормовые травы дозревают и скашиваются в различные сроки, а оприходоваться должны в течение всего времени их сбора. Кроме того, параллельно может происходить потребление этих кормов и даже продажа на сторону. Что касается семян, то дозревание и сбор различных их видов также происходит в течение длительного срока, только по истечении которого будет известна его себестоимость. Следовательно, все эти запасы с самого начала должны оцениваться как можно более приближенно к фактической себестоимости, которая может сложиться только в конце года.

Пример оприходования семян и кормов, выращенных (заготовленных) в течение года и формирование их себестоимости приведено в таблице 2.127. Следует обратить внимание, что в случае превышения плановой себестоимости над фактической, на сч. 23 образовывается кредитовое сальдо, как результат проведения операций выбытия запасов по плановой себестоимости, в то время как оприходования как такового на сч. 23 не происходит, ведь на дебете этого счета в течение года фактические расходы только накапливаются.

Что касается кормов и семян, приобретенных на стороне, то оприходование этих запасов не отличается от того, как оприходуются все закупленные активы: Д-т 208 К-т 631.

Расходы на меры по повышению плодородия земель (в частности на гипсование и известкование почв), планируются и учитываются как расходы будущих периодов и относятся на себестоимость сельскохозяйственной продукции равными частями в течение севооборота (п. 3.4.).

То есть факты проведения мер по повышению плодородия земель регистрируются, по мере их осуществления, но расходами того периода, в котором это происходит, не признаются. Это объясняется тем, что меры по повышению плодородия земель осуществляются с целью получения экономической выгоды в целом за год, в то время как в период проведения указанных мер о получении выгод говорить рановато. Пример отражения таких операций приведен в таблице 2.128.

В статью «Семена и посадочный материал» включаются стоимость семян и посадочного материала собственного производства и приобретенного, использованных для посева (посадки) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме молодых многолетних насаждений. Расходы на подготовку семян к посеву (протравливанию, сортировке и т. п.), нагрузка и транспортировка их к месту посева не включаются в стоимость семян, а относятся на производство определенной сельскохозяйственной культуры (группы культур) по соответствующим статьям расходов (п. 3.8.).

Речь идет об элементе «Семена и посадочный материале» в себестоимости выращенных сельскохозяйственных культур.

В статью «Удобрения» включаются расходы на внесенные в почву под сельскохозяйственные культуры органические (навоз, торф, компост, сидеральные удобрения и т. п.), минеральные, бактериальные, другие удобрения и микроудобрения. Расходы на подготовку удобрений, погрузку их в транспортные средства и раскидыватели, вывоз в поле и внесение в почву списываются на конкретную сельскохозяйственную культуру (группу культур) по соответствующим статьям расходов и в данную статью не включаются (п. 3.10.).

Речь идет об элементе «Удобрения» в себестоимости выращенных сельскохозяйственных культур.

В статью «Средства защиты растений и животных» включаются стоимость пестицидов, средств протравливания, гербицидов, дефолиантов и других химических и биологических средств, использованных для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями растений, а также биопрепаратов и дезинфицирующих средств, применяемых в животноводстве. Расходы, связанные с возделыванием посевов сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений указанными средствами (кроме стоимости использованных материалов), относятся на соответствующие культуры (группы культур) или на многолетние насаждения по определенным статьям расходов (горючее, оплата труда и т. п.) (п. 3.11.).

Речь идет об элементе «Средства защиты растений и животных» в себестоимости выращенной продукции растениеводства и животноводства.

В статье «Корма» отражаются: стоимость кормов собственного производства и приобретенных, расходы на их внутрихозяйственное перемещение с поля на постоянное место хранения. К этой статье также относятся расходы на изготовление кормов в кормоцехах и кормокухнях. Эти суммы списываются непосредственно на соответствующие виды и группы животных прямо или распределяются между ними пропорционально массе скормленных кормов. Часть расходов на содержание кормоцехов относится на стоимость кормов, переданных на склад для хранения. Расходы по транспортировке кормов из мест постоянного хранения в кормоцехи (кормокухни) или непосредственно на ферму относятся на соответствующие статьи расходов (горючее и смазочные материалы, оплата труда и т. п.) Во вспомогательных производствах на эту статью списываются корма, использованные на кормление взрослого рабочего скота (п. 3.12.).

Следует понимать, что первоначальная стоимость кормов (как изготовленных, так и приобретенных) включает не все расходы, понесенные в связи их приобретением, хранением и изготовлением. Исключение составляют расходы на их транспортировку в кормоцехи или на ферму. При этом расходы на транспортировку кормов с поля на склад зачисляются в первоначальную стоимость этих запасов.

Относительно списания кормов, то в пункте указывается, что расходы кормов списываются «непосредственно на соответствующие группы животных прямо или распределяются между ними пропорционально массе скормленных кормов». Сразу возникает вопрос, почему не на себестоимость соответствующей продукции животноводства. Потому что одно и то же животное, как правило, дает не один, а как минимум, два вида продукции: кроме пищевого продукта — органическое удобрение. Кроме того, может случиться, что корова в основном стаде, которая в течение года доится, в конце года сдается в забой. Выходит, корова за год дала сразу четыре вида продукции: молоко, удобрение, мясо, кожу. Именно поэтому расходы на корма списывают сначала на поголовье, и только в конце года — по группам полученных видов продукции животноводства. Один вид продукции дает только рабочий скот. Но, отметим, это животное, от которого вообще никакой продукции не ожидают. А «продукция» получается. Следовательно, и ее нужно оценить и взять на учет. В раздел «Запасы». По статье «Удобрение».

Процедура учета приобретения и использование кормов показана схемой 2.22.

Оприходование семян и кормов, изготовленных собственными силами, и формирование их себестоимости

Таблица 2.127

№ п/п

Содержание операции

Обороты

Основание для проведения

 

 

Д-т

К-т

Сумма

 

В течение года:

1.

Оприходуются МСХП, изготавливаемые собственными силами предприятия

208

23

12450

Внутренние накладные или другие передаточные документы

Корректировка после окончания года:

2.

 

Доведение нормативной (плановой) себестоимости МСХП до уровня фактической:

— доначисление, в случае превышения фактической себестоимости над нормативной

или

— сторнирование в случае превышения нормативной себестоимости над фактической

 

208

 

 

 

208

23

 

 

 

23

Доначисленная сумма

 

 

Сумма превышения

Согласно расчету фактической себестоимости на единицу (1т) каждого вида МСХП

 

Отражение расходов на мероприятия по повышению плодородия земель

Таблица 2.128

№ в/п

Содержание операции

Обороты

Основание для проведения

Д-т

К-т

Сумма

В период проведения мероприятий:

1.

Списано соответствующее количество МСХП по факту проведения мероприятий по повышению плодородия земель

39

208

3700

Акты на списание (МСХП)

В течение года или севооборот*:

2.

Зачисление стоимости израсходованных МСХП в состав производственных расходов на выращивание соответствующих культур (субсчет сч. 23)

23

39

Равными долями до полного списания

Первичный документ не нужен. Списание происходит по окончании каждого месяца

* В течение севооборота, если за год собираются не один, а два и больше урожаев.

Приобретение и использование приобретенных и заготовленных собственными силами кормов

Схема 2.22

Приобретение  и использование приобретенных и заготовленных собственными силами кормов

Примечание: счет 27, указанный в схеме, означает различные субсчета различной продукции животноводства (мясо, молоко, мед, яйца, шерсть, и т. п.). При этом такая продукция как органическое удобрение попадает на счет 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения». Счет 23 также разделен на субсчета, в соответствии с указанным названием на каждом из них.