Розділи

загрузка...
Брак в производстве; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Брак в производстве

Изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не отвечают установленным стандартам, техническим условиям, договорам, а следовательно, в таком виде не могут быть реализованными по назначению, признаются производственным браком.

Инструкция №291 содержит иное, не совсем четкое, указание относительно использования счета 24. Цитата: «По дебету счета 24 «Брак в производстве» отражаются расходы по причине обнаруженного внешнего и внутреннего брака (стоимость неисправимого, окончательного брака и расходы на исправление брака), расходы на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму, расходы на содержание гарантийных мастерских; по кредиту — суммы, которые относятся на уменьшение расходов на брак, и сумма, которая списывается на расходы на производство как потери от брака, суммы уменьшения потерь от брака продукции: стоимость отходов от бракованной продукции или реализации ее по уменьшенной цене; стоимость удержания с виновников брака; суммы возмещений, полученных от поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, которые повлекли за собой брак продукции».

Следует предупредить об одном: расходы на содержание гарантийных мастерских со счетом «Брак в производстве» логично никак не связаны. Не стоит даже пытаться это делать, потому что счет 24 — это счет учета стоимости бракованных изделий, т. е. счет, на котором (по дебету) показываются расходы, составляющие стоимость бракованной продукции, и с которого списывается (по кредиту) вполне материальная субстанция — бракованные или исправленные изделия. Кто понимает эту философию — тот никогда не спутает этот счет со счетом учета расходов на содержание гарантийной мастерской.

Гарантийная мастерская — это производственное подразделение, учет расходов на ее содержание ведется на одном из субсчетов счета 23 «Производство» с последующим списанием этих расходов на счет резерва на проведение гарантийного ремонта (сч. 473 «Обеспечение гарантийных обязательств»), если таковой на предприятии создается (за счет доходов от продаж). Вообще-то, официальные указания относительно учета расходов на гарантийный ремонт слишком уж неоднозначны, чтобы к ним прислушиваться. Так, п. 19 П(С)БУ 16 «Расходы» предписывает расходы на гарантийный ремонт (очевидно, в пределах нормы) зачислять в состав расходов на сбыт. Если часть расходов на гарантийный ремонт будет составляющей расходов на сбыт, а вторая «в объеме, превышающем норму» -составляющей стоимости бракованной продукции, то эти элементы бухгалтер не сможет даже сложить вместе, чтобы определить размер обеспечения, необходимого для дальнейшей работы.

А еще, по методике, определенной Инструкцией, на счете 24 должны учитываться «суммы возмещений, полученных от поставщиков недоброкачественных материалов». Почему «полученных»? А может начисленных к получению? И таких вопросов к данному пункту Инструкции можно поставить много. Поэтому автор берет на себя смелость изложить собственное понимание учета производственного брака.

По характеру дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции и полуфабрикатов, брак делится на исправимый и неисправимый. По месту его выявления брак классифицируют на внешний и внутренний.

Внутренний неисправимый брак по отдельным изделиям оформляется актом о его возникновении, а сразу несколько фактов возникновения брака регистрируются в общей ведомости. В этих документах указывается: характеристика дефектов, причины их возникновения, количество бракованных изделий, виновные лица, себестоимость бракованных изделий.

Потери от получения бракованной продукции, которая не подлежит исправлению, определяются вычитанием из себестоимости забракованных изделий стоимости, по которой использование этих изделий становится возможным, а также сумм, подлежащих удержанию с виновников. Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических расходов, понесенных в связи с изготовлением тех единиц продукции, которые были признаны бракованными. На предприятиях, где используется метод нормативных затрат, себестоимость бракованных изделий учитывается по нормативной себестоимости.

Пример определения суммы потерь от неисправимого брака:

Себестоимость бракованных изделий.......................15000 грн.

Чистая стоимость реализации...................................-8000 грн.

Подлежит возмещению за счет виновных лиц.........-4000 грн.

Потери от брака............................................................ 3000 грн.

Отражение операций с бракованной продукцией и начисление потерь от неисправимого брака и возмещений

( Примечание. Все счета, показанные с левой стороны схемы 1, обозначают происхождение брака: Сч. 23 — брак, обнаруженный в цехе Сч. 25 — брак полуфабрикатов Сч. 26—брак готовой продукции)

Схема 2.10

Отражение  операций с бракованной продукцией и начисление потерь от неисправимого брака и  возмещений

Сч. 901 — брак реализованной продукции, обнаруженный и возвращенный покупателем.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяется исходя из стоимости производственных запасов, израсходованных на изготовление и исправление бракованных изделий, за вычетом сумм, подлежащих удержанию с заработной платы виновных лиц.

Из себестоимости внутреннего, как исправимого, так и неисправимого, брака, причиной которого было низкое качество сырья, материалов, и полуфабрикатов, полученных от поставщика, исключаются суммы возмещения (' Речь идет о вине, доказанной в судебном порядке) подлежащие получению от виновных поставщиков по искам к ним.

Себестоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной продукции, расходов покупателя, сопровождавших ее приобретение, а также транспортных расходов, понесенных предприятием-производителем при замене бракованной продукции на доброкачественную, или расходов на исправление брака. Штрафы, начисленные в пользу покупателя бракованной продукции, не включаются в себестоимость бракованного изделия, а зачисляются в расходы отчетного периода (в период возникновения таких обязательств).

Возмещаемые потери от брака списывают с кредита счета 24 в дебет следующих счетов:

— 661 «Расчеты по оплате труда» — если брак возник по вине конкретных лиц — работников предприятия;

— 374 «Расчеты по претензиям» — если доказано, что брак возник по вине поставщика сырья (материалов);

— 20 «Производственные запасы» — оприходуются пригодные для дальнейшего использования остатки от ликвидации бракованных изделий.

Примеры отражения хозяйственных операций с бракованными изделиями

ПРИМЕР 2. Возврат бракованной продукции покупателем (В примере не рассматривается учет НДС)

Условия

• Объем реализации готовой продукции — 90000 грн.

• Себестоимость реализованной продукции — 60000 грн.

• Из них возвращено 10% из-за производственного брака, обнаруженного покупателем при принятии товара.

Таблица 2.112

№ п/п

Содержание операции

Обороты

Сумма

Основание для проводки

Дт

К-т

1.

Отгружена покупателям готовая продукция

361

701

90000

Накладные, ТТ накладные, другие товарные документы

2.

Списана готовая продукция с баланса в связи с реализацией

901

26

60000

Документы к пров. 1

3.

Начисленная выручка признана доходом отчетного периода

701

791

90000

Документы к пров. 1

4.

Получена оплата от покупателя

311

361

90000

Документ, выданный банком

5.

Себестоимость реализованной продукции зачислена на уменьшение доходов отчетного периода

791

901

60000

Документы к пров. 1

В следующем месяце:

6.

Получена от покупателя бракованная продукция в порядке возврата

704

361

9000

Накладные, рекламации, выданные покупателем

7.

Продажная стоимость бракованной продукции высчитана из начисленных доходов

791

704

9000

Документы к пров. 6

8.

Покупателю возвращены средства

361

311

9000

Документ, выданный банком

9.

Возвращенная продукция оприходована как производственный брак

24

901

6000

Документы к пров. 6

10.

Себестоимость возвращенной продукции вычитается из объемов себестоимости реализованной продукции (красным сторно) Пров, одновременно с пров. 9

791

901

6000

Документы к пров. 6

Развернем данный пример, чтобы проследить за движением и преобразованием реализованной готовой продукции в возвращенный покупателем производственный брак.

Схема 2.11

преобразование реализованной готовой продукции в возвращенный покупателем  производственный брак

Предположим, что за этим наступило время отчитываться о финансовых результатах. Вот как будут выглядеть показатели формы №2:

№ строки формы №2

Обороты по счетам

Показатели

010

Кредит 791

90000

015

030

Кредит 704

9000

035

Кредит 791 - Кредит 704

81000

040

Кредит 901 - Дебет 24

54000

050

Стр. 035 - стр. 040

27000

ПРИМЕР 3. Исправление производственного брака производителем

Таблица 2.113

№ п/п

Содержание операции

Обороты

Сумма

Основание для проводки

Д-т

К-т

1.

Возвращенная продукция оприходована как производственный брак

24

901

6000

См. пров. №6, 9 таблицы 2.112

2.

Начислена з/плата работникам, занятым исправлением брака

24

661

500

Табель учета рабочего времени (для почасовиков), наряд (для сдельщиков)

3.

Начислены сборы на социальное страхование, уплачиваемые за счет предприятия*

24

65

187

Первичный документ не нужен, основанием служит действующее законодательство, которое обязывает эти сборы уплачивать по факту выплаты заработной платы

4.

Начислена амортизация основных средств, которые эксплуатируются непосредственно при исправлении брака

24

131

150

Основанием служит факт наличия основных средств, на стоимость которых согласно П(С)БУ 7 начисляется амортизация

5.

Начислено удержание с виновных лиц в сумме возмещения понесенных потерь от брака

661

24

837

Расчет:

500 + 187 + 150 = 837

* Цифра условная.

ПРИМЕР 4. Возвращенная покупателем продукция — неисправимый брак

Таблица 2.114

№ п/п

Содержание операции

Обороты

Сумма

Основание для проводки

Д-т

К-т

1.

Возвращенная продукция оприходована как производственный брак

24

901

6000

См. пров. №6, 9 таблицы 2.112

2.

Начислено удержание с виновных лиц в сумме возмещения понесенных потерь от брака

661

24

1800

Письменное решение администрации предприятия

3.

Оприходованы материальные остатки от ликвидации бракованной продукции

209

24

3100

Акт ликвидации

4.

Уценены материальные остатки до чистой стоимости реализации

947

209

700

Акт уценки

5.

Списаны невозмещаемые потери

947

24

1100

Акт о списании