Розділи

загрузка...
Незавершенное производство; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Незавершенное производство

В бухгалтерском смысле производство — это процесс создания стоимости новой продукции. Бухгалтерский учет производства ведется на счете 23 «Производство». Этот счет рассматривается в двух аспектах: с одной стороны (дебет) — это счет, на котором накапливаются расходы, понесенные в связи с производством продукции (работ, услуг), следовательно, это калькуляционный счет; с другой стороны (кредит) — это счет материальный, поскольку на нем показывается не завершенная обработкой (переработкой, комплектацией) продукция в цехах или готовая продукция, еще не переданная из цеха на склад. Если речь идет о выполнении работ, предоставлении услуг, то этот счет также, с одной стороны, — калькуляционный, с другой — хотя и не совсем материальный, однако представляющий вполне определенную ценность, потому что с него также списываются не расходы как таковые, а готовые выполненные работы (услуги), выполнение которых подтверждено заказчиком.

На практике в связи с этим нередко возникает вопрос: как в течение отчетного периода оприходовать готовую продукцию по себестоимости, если сама фактическая себестоимость готовой продукции может определяться только по завершении отчетного периода?

Для этого пользуются методом оценки выбытия запасов (готовой продукции из цеха), называемым сейчас методом нормативных затрат, т. е. оприходование готовой продукции на склад происходит по планово-расчетной себестоимости.

В течение периода счет 23 кредитуется на сумму, составляющую планово-расчетную себестоимость готовой продукции, т. е. по условным учетным ценам. Это отражается записью: Д-т26 К-т23. По этим же условным ценам готовая продукция списывается со счета 26 в реализацию (счет 901). И лишь после того, как по счету 23 будет установлено фактическое сальдо, определенное путем проведения инвентаризации по состоянию на конец месяца, бухгалтер будет иметь возможность определить фактическую себестоимость готовой продукции и скорректировать величины, показанные по счетам 23 и 26 раньше. Покажем это на примере.

ПРИМЕР 1

Условия

• Начальное сальдо на счете 23 составляет 10000 грн.

• На дебет счета 23 в течение месяца зачислены расходы на сумму 110000 грн.

• На дебет счета 26 за это же время была оприходована продукция на сумму 80000 грн.

• Из них реализовано — на 60000 грн.

• Предприятие — неплательщик НДС.

Оприходование готовой продукции и формирование ее себестоимости с использованием метода нормативных затрат

ВАРИАНТ 1. Сальдо НЗП, обнаруженное в результате инвентаризации, составляет 38000 грн.

Таблица 2.109

№ п/п

Содержание операции

Обороты

Сумма

Основание для проводки

Д-т

К-т

В течение года

1.

Готовая продукция выбывает из производства и оприходуется на склад

26

23

80000

Внутренние накладные или другие передаточные документы

2.

Часть готовой продукции выбывает со склада в реализацию (в условных учетных ценах)

901

26

60000

Проводка одновременно с проводкой 3 и на основании тех же документов

3.

Готовая продукция передается (отгружается) покупателям (по ценам реализации)

361

701

95000

Отгрузочные документы, поручения от покупателя

4.

Начисленная выручка признается доходом отчетного периода

701

791

95000

По факту отгрузки (проводка 3)

5.

Начисляются расходы, понесенные в связи с производством продукции

23

13, 20, 22,661, 65, 37, 68

82000

Накладные, путевые листы, табели рабочего времени, наряды и т. п.

Корректировки по окончании месяца

6.

Доведение нормативной (плановой) себестоимости изготовленной продукции до уровня фактической

26

23

2000

Согласно результатам инвентаризации НЗП

7.

Доведение нормативной (плановой) себестоимости реализованной продукции до уровня фактической

901

26

1500

Согласно расчету: 60000:80000x2000 = 1500

8.

Фактическая себестоимость реализованной за отчетный месяц продукции зачислена на уменьшение доходов этого периода

791

901

61500

После проведения корректировки плановых расходов до уровня фактических

9.

Финансовый результат (валовая прибыль)

791

441

33500

Результирующая проводка

Рассмотрим обороты и сальдо по счетам «Производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость реализованной продукции» (схема 2.7).

Схема 2.7

взаимосвязь производства, готовой продукции и себестоимости реализованной продукции

ВАРИАНТ 2. Сальдо НЗП, обнаруженное в результате инвентаризации, составляет 42000 грн.

Таблица 2.110

№ п/п

Содержание операции

Обороты

Сумма

Основание для проводки

Дт

К-т

В течение года:

1.

Готовая продукция выбывает из производства и оприходуется на склад

26

23

80000

Внутренние накладные или другие передаточные документы

2.

Часть готовой продукции выбывает со склада в реализацию (в условных учетных ценах)

901

26

60000

Проводка одновременно с проводкой 3 и на основании тех же документов

3.

Готовая продукция передается (отгружается) покупателям (по ценам реализации)

361

701

95000

Отгрузочные документы, поручения от покупателя

4.

Начисленная выручка признается доходом отчетного периода

701

791

95000

По факту отгрузки (проводка 3)

5.

Начисляются фактические расходы, понесенные в связи с производством продукции

23

13, 20, 22, 661,65, 37, 68

78000

Накладные, путевые листы, табели рабочего времени, наряды и т. п.

Корректировки по окончании месяца:

6.

Доведение нормативной (плановой) себестоимости изготовленной продукции до уровня фактической

26

23

2000

Согласно результатам инвентаризации НЗП

7.

Доведение нормативной (плановой) себестоимости реализованной продукции до уровня фактической

901

26

1500

Согласно расчету: 60000:80000x2000 = 1500

8.

Фактическая себестоимость реализованной за отчетный месяц продукции зачислена на уменьшение доходов этого периода

791

901

58500

После проведения корректировки плановых расходов до уровня фактических

9.

Финансовый результат (валовая прибыль)

791

441

36500

Результирующая проводка

Рассмотрим обороты и сальдо по счетам «Производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость реализованной продукции» (схема 2.8).

На промышленных предприятиях

Схема 2.8

Обороты и сальдо по счетам производство, готовая продукция и себестоимость реализованной продукции на промышленных предприятиях

Итак, и в первом, и во втором вариантах обороты по счету 901 показывают себестоимость реализованной продукции, фактически сложившейся за период, благодаря чему учетные данные покажут реальный финансовый результат. Сальдо на счете 23 показывает фактический остаток продукции в стадии производства (НЗП). Сальдо на счете 26 показывает реальную стоимость остатка готовой продукции. В связи с этим следует обратить внимание на один важный учетный момент. Дело в том, что сальдо на синтетическом счете 26 — это суммарный остаток. Следовательно, его легко корректировать ежемесячно. Но в аналитическом учете готовой продукции если мы захотим, чтобы сальдо синтетического учета равнялось сальдо всех соответствующих ему аналитических счетов, придется проводить корректировку каждой единицы готовой продукции. Теоретически это возможно, но практического смысла в такой работе нет. Совет: аналитический учет готовой продукции намного проще вести только в планово-расчетных ценах так же, как и текущий учет на синтетическом счете. При этом в конце месяца корректировать только синтетический счет.