Розділи

загрузка...
Получение права на пользование недрами для хранения природного газа; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Получение права на пользование недрами для хранения природного газа

Для того чтобы показать баланс, мы допускаем, что предприятие только что зарегистрировано. При этом расходы на организацию предприятия (плата за юридические услуги, за регистрацию и т. п.) ради упрощения примера договоримся не учитывать.

Таблица 2.82

№ п/п

Содержание операции

Обороты по счетам

Сумма

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1.

Объявлен размер уставного капитала

46

40

 

 

500 ООО

2.

Внесена часть средств в уставный капитал

311

46

 

 

200 000

3.

Уплачен сбор за выдачу лицензии на пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых

377

311

 

 

800

4.

Получена лицензия*

92

377

 

 

800

5.

Начислена оплата за пользование подземными пористыми геологическими образованиями (недрами) на срок в 3 года

154

377

 

 

36 000

6.

Уплачено за пользование недрами

377

311

 

 

36 000

7.

Оприходован нематериальный актив (право на пользование недрами) по первоначальной стоимости

121

154

 

 

36 000

8.

Расходы на получение лицензии списаны на уменьшение доходов

791

92

 

 

800

* В данном случае автор не считает стоимость лицензии настолько существенной для такой категории предприятий, как «нефте-газохранительные», чтобы включить сумму 800 грн в необоротные активы. Правда, это не означает, что проводка Д-т 154 К-т377 при данных обстоятельствах невозможна.

Баланс на начало деятельности

Таблица 2.83

№ строки

Актив

Пассив

Статья

Сумма

Статья

Сумма

 

Нематериальные активы

 

 

 

010

Остаточная стоимость

36000

 

 

011

Первоначальная стоимость

36000

 

 

012

Накопленная амортизация

 

 

230

Денежные средства

163200

 

 

300

 

 

Уставный капитал

500000

360

 

 

Неоплаченный капитал

(300000)

350

 

 

Непокрытый убыток

(800)

 

Баланс

199200

Баланс

199200

В дальнейшем предприятие в течение срока, на который распространяется полученное право, начисляет амортизацию на полученный нематериальный актив (в виде прав на пользование природными ресурсами) по одному из пяти методов, указанных в п. 26 П(С)БУ 7 по требованиям п. 27 П(С)БУ 8. После первого года эксплуатации недр баланс в части, отражающей стоимость нематериальных активов изменится, остаточная стоимость НА уменьшится и появится сумма износа.

Следует отметить, что схема проводок, приведенных в таблице 2.82, может применяться только в случаях, когда предприятие осуществляет единовременный платеж сразу за несколько (но не больше чем на три года) лет вперед. Ведь необоротными нематериальными активами могут называться только такие нематериальные активы, срок использования которых свыше одного года. В случае же осуществления таким предприятием ежегодных платежей оплата за пользование природными ресурсами в полном объеме списывается на расходы отчетного периода (года). Вместе с тем, учитывая принцип соответствия, видимо, рациональнее в момент начисления такого ежегодного платежа зачислить эту сумму в расходы будущих периодов, а потом ежемесячно зачислять равными долями (1/12) в расходы отчетного периода:

Проводки использование природных ресурсов

Следовательно, оплата за пользование природными ресурсами, которая исчисляется, начисляется и уплачивается ежегодно, ничего общего с необоротными нематериальными активами не имеет. А значит, и на счете 121 не учитывается.

Аналогично с ежеквартальной оплатой. Той, например, которая приведена в примере 2 приложения к Инструкции №37/45/73/44 (Инструкция о порядке исчисления и взимания платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, утвержденная приказом Министерства экологии и природных ресурсов Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Министерства финансов Украины, Минтруда и социальной политики Украины от 08.02.2001 г.) Ежеквартальная оплата за использование природных недр должна зачисляться в состав расходов будущих периодов и в течение года, равными долями, зачисляться в состав административных (или производственных) расходов соответствующего месяца, следовательно, на уменьшение доходов.

В противном случае, если стоимость лицензии окажется относительно высокой, ее без сомнения можно зачислить в нематериальные активы и в дальнейшем начислять амортизацию в течение срока действия прав, предоставленных предприятию этим документом. Продемонстрируем это на примере, аналогичном предыдущему.

Таблица 2.84

 

 

Обороты по счетам

 

№ п/п

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

1.

Объявлен размер уставного капитала

46

40

 

 

500000

2.

Внесена часть средств в уставный капитал

311

46

 

 

200000

3.

Уплачено за получение лицензии на пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых

377

311

 

 

8000

4.

Получена лицензия

154

377

 

 

8000

5.

Начислена оплата за пользование подземными пористыми геологическими образованиями (недрами) за первый год

39

377

 

 

12000

6.

Сумма оплаты за пользование недрами в части, составляющей 1/12 ежегодной оплаты, зачислена в состав расходов первого месяца работы

92 (23, 91)

39

 

 

1000

7.

Уплачено за пользование недрами в первом году деятельности

377

311

 

 

12000

8.

Оприходован нематериальный актив (право на пользование недрами) по первоначальной стоимости

121

154

 

 

8000

9.

Оплата за пользование недрами зачислена на уменьшение доходов первого месяца деятельности

791

92

 

 

1000

Баланс на начало деятельности

Таблица 2.85

№ строки

Актив

Пассив

Статья

Сумма

Статья

Сумма

 

Нематериальные активы

 

 

 

010

Остаточная стоимость

8 000

 

 

011

Первоначальная стоимость

8 000

 

 

012

Износ

 

 

230

Денежные средства

180 000

 

 

270

Расходы будущих периодов

11000

 

 

300

 

 

Уставный капитал

500 000

360

 

 

Неоплаченный капитал

(300 000)

350

 

 

Непокрытый убыток

(1000)

 

Баланс

199000

Баланс

199 000

В дальнейшем предприятие в течение срока, на который распространяется полученное право, начисляет амортизацию на полученный нематериальный актив (в виде прав на пользование природными ресурсами) по одному из пяти методов, указанных в п. 26 П(С)БУ 7 по требованиям п. 27 П(С)БУ 8. После первого года эксплуатации недр баланс в части, отражающей стоимость нематериальных активов, изменится, остаточная стоимость НА уменьшится и появится сумма износа. Разница между первоначальной стоимостью НА (строка 011) и износом (строка 012) будет равняться остаточной стоимости этих НА (строка 010). По истечении срока действия лицензии наступает необходимость списания НА с баланса.

Предположим, что лицензия на пользование подземными пористыми геологическими образованиями для хранения природного газа была получена на 5 лет. Следовательно, и срок использования этого НА равен 5 годам. По истечении данного срока баланс в части отражения статей НА будет выглядеть так:

010

Остаточная стоимость

011

Первоначальная стоимость

8 000

012

Износ

8 000

Итак, остается выполнить последнюю проводку (см. таблицу 2.86)

Таблица 2.86

 

 

Обороты по счетам

 

№ В/П

Содержание операции

Основные хозяйственные операции

Операции расчетов по налогам

Сумма

 

 

Д-т

К-т

Д-т

К-т

 

По истечении срока действия лицензии (через 5 лет)

1.

Нематериальный актив списывается с баланса

133

121

 

 

8000

Следовательно, баланс в части отражения статей НА будет выглядеть так:

010

Остаточная стоимость

011

Первоначальная стоимость

012

Износ

То есть все показатели НА будут нулевыми.