Розділи

загрузка...
Отражение результатов инвентаризации основных средств; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Отражение результатов инвентаризации основных средств

Налоговый аспект. Законом о налогообложении прибыли выявление излишков приравнивается к операциям безвозмездного получения активов. Налоговые последствия такого «получения» довольно абсурдны: валовые доходы возникают, но валовые расходы при использовании этих активов не констатируются. А если этот актив — объект основных средств, то «налоговая» амортизация не начисляется. Следовательно, в случае продажи таких активов валовые расходы не признаются, зато валовые доходы начисляются повторно. Таким образом, получается, что плательщик налога на прибыль в случае обнаружения излишков и дальнейшей их продажи уплачивает этот налог в двойном размере.

О недостачах в пп. 8.4.8 Закона о налогообложении прибыли указано, что в случае ликвидации (и других случаях, к которым этот пункт относит и хищение объекта), налогоплательщик в текущем отчетном периоде:

«а) увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1, при этом стоимость такого объекта приравнивается к нулю;

б) не меняет балансовую стоимость групп 2, Зи4 относительно основных фондов этих групп».

Компенсация виновным лицом таких потерь увеличивает валовые доходы предприятия согласно требованиям пп. 8. 4.9:

«а) увеличивает валовый доход на сумму компенсации за основные фонды группы 1;

б) уменьшает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на сумму компенсации за основные фонды групп 2, 3 и 4».

При этом налоговые обязательства по НДС начисляются на сумму компенсации, но не ниже балансовой стоимости утраченных объектов.

Обнаруженные недостачи нельзя зачислять в валовые расходы, поскольку они не подпадают под их определение, согласно п. 5. 1 Закона о налогообложении прибыли, ввиду отсутствия при этом расходов в денежной, материальной или нематериальной формах.

Бухгалтерский аспект. Как известно, в бухгалтерском учете должна отражаться достоверная, полная и беспристрастная информация. Таким образом, при обнаружении избытков констатируются доходы, при обнаружении недостач — расходы. Это объясняется тем, что оприходование избытков увеличивает массу нетто-активов, а значит, при этом растет собственный капитал предприятия. Что касается обнаружения недостач, то в этом случае предприятие действительно теряет, поэтому и расходы в связи с этим признаются.

Вопрос лишь в процедуре бухгалтерского отражения таких операций. А именно: как отражать избытки — через доходно-результатные счета или, возможно, достаточно провести их через счет 425 «Прочий дополнительный капитал». Единого мнения по данному случаю нет, в П(С)БУ 7 конкретных указаний также не содержится. Поэтому предлагаем два варианта отражения избытков.

Остается выяснить, какие счета использовать при отражении излишков и недостач. Автор считает, что излишки и недостачи таких активов, как основные средства, являются чрезвычайными событиями для любых предприятий, поскольку недостача или излишек — это событие, которое ни одним из предприятий не планируется, не ожидается, не повторяется периодически (и т. д. — см. определение термина «чрезвычайное событие»). Понимая, что с таким мнением могут согласиться не все читатели, в примерах мы оставляем возможность выбора.