Розділи

загрузка...
Операционная (оперативная) аренда; Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Операционная (оперативная) аренда

Налоговый аспект. В соответствии с пп. 7. 9.6 статьи 7 Закона о налогообложении прибыли, у арендодателя балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов не уменьшается на стоимость основных фондов, переданных в оперативную аренду (В Законе о налогообложении прибыли операционная аренда значится как оперативная). И не может уменьшаться, поскольку объекты, передаваемые в операционную аренду, остаются собственностью арендодателя.

Согласно этому же Закону, доходы арендодателя (лизингодателя) от операционного лизинга включаются в состав валовых доходов, а расходы арендатора (лизингополучателя) — в состав валовых расходов.

В соответствии с пп. 3.2.2 Закона о налоге на добавленную стоимость, не являются объектом налогообложения операции по: «предоставлению арендодателем (лизингодателем), имущества в пользование арендатору (лизингополучателю) по условиям договора оперативной аренды (лизинга), а также возврат такого имущества арендодателю (лизингодателю) по окончании действия такого договора;

Однако это не означает, что операции по предоставлению услуг оперативного (операционного) лизинга не облагаются НДС. У арендодателя возникают налоговые обязательства по первому событию (начисление к получению или получение средств за аренду), а, соответственно, у арендатора также по первому событию (начисление к уплате или уплата) — налоговый кредит.

Бухгалтерский аспект. По некоторым вопросам бухгалтерский аспект проведения операций операционного лизинга совпадает с налоговым. В частности, так же, как и в налоговом учете, объект операционной аренды учитывается в составе основных средств (фондов) арендатора.

Амортизация переданных в операционную аренду основных средств начисляется арендодателем, поскольку в таких случаях объект остается на балансе арендодателя. Но, поскольку сам объект операционной аренды эксплуатируется не у арендодателя, то амортизация (так же, как и другие расходы, связанные с передачей основных средств в операционную аренду), на наш «нестандартный» взгляд, должны относиться на счет 949 «Прочие расходы операционной деятельности» только в случае, если предоставление услуг по аренде является одним из основных видов деятельности предприятия-арендодателя, на счет 23 (91, 92 и т. п.) — если предоставление услуг по аренде является едва не единственным видом деятельности предприятия-арендодателя, а на счет 977 «Прочие расходы обычной деятельности», — если предоставление услуг по аренде не является основной деятельностью такого предприятия (Похоже, авторам П(С)БУ 14 показалось, что термин «операционная аренда» одним лишь словом «операционная» обязывает и арен­додателя, и арендатора вести учет доходов и расходов, связанных с такой арендой, непременно на счетах операционных доходов и операционных расходов. Между тем, не мешало бы знать, что «операционность» этой аренды лишь в том, что переданный в опера­ционную аренду объект используется в операционной деятельности арендатора. Что же касается арендодателя, то тут все зависит от того, является ли предоставление основных средств в аренду его операционной деятельностью, или, возможно, эта деятельность для него побочная (случайно так произошло, что актив передали в аренду), т. е. это другая обычная деятельность.).

Если внимательно вчитаться в текст п. 18 П(С)БУ 14:

«Расходы арендодателя по заключению соглашения об операционной аренде (юридические услуги, комиссионные вознаграждения) признаются другими операционными расходами того отчетного периода, в котором они имели место», — можно прийти к довольно определенного выводу, что речь идет лишь о расходах на заключение соглашения. Никаких других расходов, которые были бы связаны непосредственно с предоставлением арендных услуг, этот пункт не требует зачислять на счет 949. Это важно понимать. Хотя, по мнению автора этих строк, все расходы, так или иначе связанные с предоставлением арендных услуг, следует вести на одном из избранных для этого расходных счетов (23, 91 и т. п. или на счете 977), а не выделять для разовых расходов по заключению соглашения еще и счет 949.

Доходы арендодателя признаются на счете 713 «Доход от операционной аренды активов», если предоставление услуг по аренде не является основным видом деятельности предприятия, и на счете 703 «Доход от реализации услуг» — если предприятие постоянно занимается предоставлением арендных услуг.

Таким образом, получается, что и в том, и в другом случае доходы и расходы арендодателя по предоставлению арендных услуг должны учитываться на соответствующих счетах. На соответствующих — это значит: согласно принципу соответствия, чтобы сопоставлялись вполне сравнимые величины. Доходы, учет которых ведется на счете 703 (и, соответственно, переносящиеся на счет 791), должны сравниваться с расходами, учет которых ведется на одном из таких расходных счетов: 23, 91, 92 и т. п. Доходы, учет которых ведется на счете 713 (и, соответственно, переносящиеся на счет 793), должны сопоставляться с расходами, учет которых ведется на счете 977.

Что касается доходов и расходов арендатора, то прямых доходов непосредственно от того, что объект основных средств получен в аренду, разумеется, не бывает (доходы от реализации продукции, изготовленной при его помощи, — другое дело, но они не являются доходами от аренды), а учет расходов на содержание арендованного таким образом объекта (если они возникают) целесообразно вести на тех счетах расходов, которые в некоторой степени обозначают цель их понесения (цель, с которой объект эксплуатируется), т. е. на одном из счетов: 23, 91,92 и т. п.